小议纳税服务（涪陵团委调研文章）.docVIP

纳税服务的含义及形态刍议 涪陵区地方税务局团支部 纳税服务与税收征管工作是当前税务机关工作的两大重点。对于税收征管工作方面的研究已经相当具体和深入，相对而言，对于纳税服务的探讨却较少，且大多停留在比较表面的层次。本文将对纳税服务的含义及形态进行讨论，以为纳税服务提供较为有效和可行的理论参考。 一、纳税服务的含义 什么是纳税服务？至今还没有一个比较正式的定义，查阅大量文献及资料后，笔者认为葛玲等对该词的定义比较恰当，他们根据税收征收管理的特点，并参考了经济学上的服务概念后，提出其概念，“纳税服务是税务机关在税收征收管理过程中向所有纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权利的服务活动的总称”。 该定义有七个关键词，分别说明了纳税服务的主体、范畴、对象、目的、性质等。包括以下几层含义： 首先，纳税服务的主体是税务机关。根据经济学上的“服务有偿”理论，因为纳税人在向国家纳税，我们可以认为纳税人是在向国家购买公共管理服务，而税务机关向纳税人提供的纳税服务只是国家公共管理服务的一部分，所以，税务机关作为国家公共管理部门的一部分，提供纳税服务是其法定义务，税务机关不向纳税人提供服务在行政上即是一种“不作为”行为。 其次，纳税服务的时间、空间范畴是税收征收管理的全过程。税务机关向纳税人提供纳税服务应当贯穿于税收征管的全过程，而不是局限于纳税人上门纳税的环节。具体地讲，纳税服务应当包括税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人依法履行纳税义务的能力；税中——为纳税人创造条件，以使纳税人能够更方便快捷准确地履行纳税义务；税后——为纳税人监督投诉、争议仲裁、损害赔偿提供方便和快捷的渠道。 第三，纳税服务的对象是全体纳税人。税务机关应当向所有的纳税人提供纳税服务，其对应方式不是某一个税务人员对某一个财会人员的点对点的关系，而应当是面与面的关系，是税务机关对全社会纳税人实施服务。进一步讲，纳税服务不是某一个或者某几个税务人员的个人行为，而应当是税务机关的行政行为。 第四，纳税服务的宗旨或者说目的是方便纳税人，让纳税人得到实惠。“方便”包括两层含义，一是方便纳税人履行纳税义务，二是方便纳税人能充分享受到纳税的权利。这里的“方便”或“实惠”的表现形式是多种多样的，可以表现为直接的、可用货币进行计量的经济利益的获得，例如纳税成本的降低，也可以表现为纳税人在纳税过程中的某些便利，如交通的便利、纳税时间的缩短，还可以表现为纳税人由于获得满意的服务而产生心理上的愉悦感等等。 第五，纳税服务的性质是一种服务活动。从经济学的角度看，这种服务对纳税人而言，应当具有相当的使用价值，并且，其使用价值应当表现为活动，即税务机关向纳税人提供的实实在在的可以描述的服务活动。 第六，纳税服务的形式是多种多样的，根据经济与税收的发展程度，规范程度、技术难度等可以分为初级、中级和高级服务形态。具体内容将在本文第二部分进行讨论。 第七，纳税服务作为税务机关的行政行为之一，与税务机关的其他行政行为，特别是税收执法行为是密不可分的。因此，从这一点上讲，纳税服务应当与税收执法相协调、相统一，不仅能够体现和适应税收执法的需要，而且还能够为税收执法服务，能够促进税收征管，促进税收征管改革。当然，税收执法也应当可以对纳税服务工作产生促进作用。也就是说，加强纳税服务与加强税收执法是有机统一的。事实上，如第六点所言，纳税服务可以使纳税人更方便地履行纳税义务，从一定意义上讲自然也会更方便税收执法。 二、纳税服务的不同发展形态 在解析过纳税服务的深刻含义后，我们可以知道，纳税服务是一项实实在在的、长期的活动，它有着实质性的内容。根据社会经济与税收发展程度、环境匹配度、要件整合度、工作难易度、规范程度、技术强度、投资量度等标准，李胜良等将纳税服务划分为初级、中级和高级服务形态共三个阶段。 （一）初级服务形态。该阶段主要表现为树立税务形象，改善征纳关系而先期设计的做法。 首先是设立办税服务大厅，公开办税与阳光操作，方便纳税人纳税和税务机关征税，这一举措旨在强化纳税人的知情权和监督权；并且设立了值班与导税的岗位，更好地为纳税人提供纳税的便利。 其次是发行税务法规公报，通过各种形式进行税收法律法规的宣传，让纳税人充分了解自己的权利和义务，以及权益受到侵害时申请救济的渠道。 第三，设立纳税咨询与税务代理服务。由税务机关提供的涉税服务、由中介组织提供的办税服务、由纳税人自己开展的节税策划，构成纳税服务的立体格局，其中以无偿的纳税咨询和有偿的税务代理为基本内容。 第四，将纳税服务活动渗透到税收征管的过程中，实行了对税务人员的执法责任与过错追究制度，并对纳税人进行善意的提醒与告诫。这些举措加强了税务人员的自律，减少对纳税人权益的侵害，又通过道义的提醒（在义务到期前提示或在出现违法可能时提醒）和依法从法律的