薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略一份非常好的专业资料拿来即可用.ppt

* 三、关于限制性股票应纳税所得额的确定 　　 按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为： 　应纳税所得额＝（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数－被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数） * 　 四、关于股权激励所得应纳税额的计算 　（一）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税[2005]35号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。 （二）个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。 * 五、关于纳税义务发生时间 　（一）股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期； 　　（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。 七、其他有关问题的规定 　　（一）财税[2005]35号、国税函[2006]902号和财税[2009]5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。 　　 间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。 　　 * （二）具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税： 　　1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得； 　　2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得； 　　3.上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的。 　　（三）被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。 　 八、本通知自发文之日起执行。本文下发之前已发生但尚未处理的事项，按本通知执行。 * 股票期权的纳税管理策略 （1）处理好月薪、年终奖、股权激励所得间的分配关系 股权激励属于中长期薪酬激励措施，行权限制期不得少于1年，国有控股上市公司行权限制期原则上不得少于2年，所以，如果规范运作，股权激励所得计税时都能按照最长期限12个月进行分摊计税。因此，如果企业适当控制月薪或年终奖的额度，实行股权激励计划，在月薪、年终奖按规定分别计税的同时，还可以按最长12个月平均分摊股权激励所得并单独计税，有利于降低税负。 实施股权激励计划符合薪酬构成多样化的节税原理，其节税的关键是合理搭配月薪、年终奖、股权激励所得，应尽量使三者适用的税率一致，其中年终奖适用的税率可以低一个等级。 * （2）限制性股票、股票期权和股票增值权的选择 这三种股权激励方式不但管理方法和要求不同，纳税义务人的纳税义务发生时间和缴纳税款的压力也不同，企业和个人应在三者之间进行恰当选择。 当股权激励涉及的应纳税额较多时，除股票增值权之外，股票期权和限制性股票都会给纳税人带来缴纳税款的资金压力，这是选择股权激励计划的激励方式时应该考虑的问题。 * （3）以境内上市公司股票作为标的股票 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。所以，将境内上市公司股票作为标的股票授予职工，可以在转让股票时享受免税待遇。 （4）把握好股票期权行权和股票转让时机 由于股票期权在行权时纳税，而卖出股票时暂免纳税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价