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非同一控制合并财务报表的编制高级财务会计合
* 2、甲公司2001年年末编制合并财务报表时在工作底稿中编制调整抵消分录如下： （1）按购买日备查簿中公允价值对A公司财务报表项目调整 ①借：存货 1100 固定资产 3000 贷：应收账款 100 资本公积 4000 因购买日，公允价值与账面价值的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目 * ②相关项目分录 借：营业成本 1100 管理费用 150 贷：存货 1100 固定资产 150 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 * （2）按权益法对甲公司财务报表项目进行调整 A公司（子）本年调整后的净利润9350万元，70%。分配现金股利4500万元。 ③ 借：长期股权投资——A公司 6545 贷：投资收益 6545 借：投资收益 3150 贷：长期股权投资——A公司 3150 长期股权投资=29500+6545-3150=32895万元 * （3）将母公司按权益法调整后的长期股权投资与子公司所有者权益中属于母公司的份额抵消。 ④ 借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 32 895 （按权益法调整后的金额） 少数股东权益 12 255 （40850×30%） * （4）母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配项目相抵消 ⑤借：投资收益 6 545 少数股东损益 2 805 未分配利润（年初） 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 未分配利润（年末） 5 650 9350 * （5）应收股利与应付股利抵消 ⑥借：应付股利——甲公司 3150 贷：应收股利——A公司 3150 (4500×70%) 3、编制2001年合并工作底稿（略） 4、编制合并财务报表（略） * 举例——CPA教材P506——第二期 [例25-5]按[例25-4]，甲公司和A公司2002年12月31日个别资产负债表、利润表、股东权益变动表（略）。（教材见表25-17、表25-18、表25-19所示） [资料1]A公司在购买日（2001年1月1日）相关资料同上。（回顾） * A公司购买日股东权益为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。 A公司购买日评估价值（万元）： 账面价值 公允价值 应收账款 3920 3820 存货 20000 21100 固定资产 18000 21000 * [资料2] A公司购买当年年末（2001年12月31日）资料 截止2001年12月31日（年末），A公司购买日应收账款评估确认价值金额收回，评估确认的坏账已经核销；购买日评估增值的存货，当年已经全部实现对外销售；购买日固定资产系办公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折旧年限20年。 * [资料3] A公司在第二年年末（2002年12月31日）相关资料 A公司2002年12月
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