《资产评估职业道德准则——独立性（征求意见稿）》1.docVIP

《资产评估职业道德准则——独立性（征求意见稿）》 起草说明 为指导注册资产评估师在执业过程中恪守独立性原则，根据《资产评估职业道德准则——基本准则》，中国资产评估协会组织起草了《资产评估职业道德准则——独立性（征求意见稿）》（以下简称“独立性准则”）。为便于评估机构和注册资产评估师以及相关部门、人士全面理解独立性准则，现将有关起草情况说明如下。 一、制定独立性准则的必要性 对评估独立性的研究在满足政府监管要求、维护行业公信力、规范行业执业行为和维护行业权益方面具有重大的意义。 （一）资产评估的属性决定了独立评估的重要性 资产评估业务包含注册资产评估师、信息提供责任方（一般为委托方和被评估单位）和报告使用者。信息提供责任方处于信息优势地位，而报告使用者处于信息劣势地位。资产评估作为独立第三方，执行客观公允的评估程序、提出客观公允的评估结论，作为信息提供责任方与报告使用者的沟通桥梁，增强报告使用者与信息提供责任方之间的信任度，降低交易成本。因此，资产评估第三方独立身份就变得很重要。 （二）评估程序的规范履行需要独立性 大量事实证明，真正影响评估业务正常进行的，往往不是注册资产评估师的专业水平，而是职业谨慎性和受到各方面影响的独立性立场。独立性一方面要求评估师不得主动去依附外力，另一方面也要求当外来力量可能影响到注册评估师独立执行评估程序、发表评估意见时，注册评估师应具备足够的职业敏感性抵御这种干扰。 （三）监管部门对独立性的关注度上升 我国各级监管部门对评估师的独立性特别关注。财政部发布的《国有资产评估管理若干问题的规定》（第14号令）中强调在国有资产评估过程中相关各方不得影响评估师的独立性。中国证监会发布的《关于修改上市公司重大资产重组与配套融资相关规定的决定》（第73号令）也明确重大资产重组中相关资产以资产评估结果作为定价依据的，上市公司董事会应当对评估机构的独立性发表明确意见，上市公司独立董事应当对评估机构的独立性发表独立意见。 二、国内外相关规范情况分析 （一）国际评估界的规范 独立性要求是国际评估界的普遍要求，但专门对独立性制定评估准则在国际评估界还较少，大部分是作为职业道德要求的一个条款，例如，国际评估准则理事会在《职业道德守则》中要求评估师在执业中应当“恪守独立、客观、公正的原则，不得掺杂个人利益”。《美国评估准则》（USPAP）在《职业道德规则》的行为条款中指出：“评估师执行评估业务应当公正、客观、独立，不得掺杂私利”。英国皇家特许测量师学会《评估准则》在执业规范第一章《遵守标准及道德要求》中规定，“承办估价的会员的行为方式必须具备独立性、正直性和客观性”。在其随后的附录《机密性、对独立性和客观性的威胁以及利益冲突》中指出：“不可能列出对估价师的独立性或客观性可能带来威胁的各种情形的一个明确的清单”。 上述准则都未对独立性做过多阐述，未明确定义、未穷举其可能的情形。但从上述准则的规定中也可以看出，独立性的判断，可以遵循一定的原则。这也是我们制定独立性准则的基础。 （二）国内现有规范和研究成果 《资产评估准则——基本准则》及《资产评估职业道德准则—基本准则》中都提出评估师在执业过程中应遵循独立性原则，并要求在评估报告中就评估师的独立性予以声明。由于独立性是一个务虚概念，虽然评估师在执业过程中兢兢业业、恪尽职守本身就是对独立性的最好的诠释，但单独对独立性进行较为深入研究并提出较有影响的研究成果的事例在我国评估界几乎是空白。 （三）相关行业的成果 中注协2009年制定的《中国注册会计师职业道德守则》。该守则的精神基本为国际会计师界所公认。守则中对注册会计师的审计和审阅业务、其他非鉴证业务，以列举方式分别阐述了独立性要求，同样，由于独立性事项的难以穷举，《职业道德守则》提出职业道德概念框架，为注册会计师解决守则所列举事项之外的其职业道德威胁事项当然也包括独立性威胁事项提出判别标准。 （四）国家审计准则的规定 2010年，国家审计署发布《中华人民共和国国家审计准则（审计署令第８号）》。其中第十六条规定，“审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告”。其所报告情形包括人际关系、经济利益、其他业务以及其他情形等。准则中还规定了遇到这些情形时审计人员应采取的措施，如回避、限制、追加复核等。 三、起草指导思想 （一）明确定位 独立性准则是《资产评估职业道德准则—基本准则》体系下的具体准则，是基本准则相关要求的具体化。 （二）兼顾可操作性 独立性准则作为具体准则，必须充分考虑其可操作性，通过规范评估业务执行过程中评估机构、评估师分别应当关注的具体问题，为评估师提供解决实际问题的方法和标准。 （三）创新思维，抓住重点 准则起草过程中力争将“独立”这个务虚的概念实操化，注重在独立