第16章非货币性资产交换.pptVIP

第十六章 非货币性资产交换 本章主要内容 第一节 非货币性资产交换的认定第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第一节 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 以非货币性资产交换是否具商业实质作为是采用公允价值计量模式还是账面成本计量模式的重要判断标准。 一、商业实质的判断 (一)判断条件 满足下列条件之一，认为非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不同； 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （一）公允价值 换入资产的成本应以换出资产公允价值加上应支付的相关税费为基础确定。 * * 级财务会计 中 主讲教师: 申平华 学习目的与要求 1、非货币性资产交换的认定 2、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠计量的非货币性资产的交换的会计处理 3、不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠计量的非货币性资产的交换的会计处理 重点 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的会计处理 难点 非货币性资产交换的会计处理 教学重点与难点 认定标准：补价占整个资产交换价值金额的比例低于25％ 货币性资产 企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。 包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至 到期的债券投资等。 （二）关联方之间非货性资产交换 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 (三)非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质的关系 企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，可以从资产是否属于同一类别进行分析。 　　1.换入与换出不同类别资产的非货币性资产交换通常视为具有商业实质 2.换入资产和换出资产为同类资产时，可能具有商业实质，也可能不具有商业实质 3.用于交换具有类似性质和相等价值的商品的非货币性资产交换一般不产生损益  公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益： 公允价值计量条件 该项资产具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 二、非货币性资产交换确认和计量原则 （二）账面价值模式 换入资产按换出资产账面价值加上应支付相关税费确定，不确认收益。 账面价值计量模式的条件 1、非货币性资产交换不具有商业实质 2、换入、换出资产公允价值不能可靠计量 （三）换出资产损益的确认和计量 在非货币性资产交换中，如果以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的计量基础，不论是否涉及补价，都要将换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 1、换出资产是存货，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。 2、换出资产是固定资产和无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出； 3、换出资产是长期股权投资，可供出售金融资产等，其差额计入投资收益。 如果以资产账面价值为计量基础确定换入资产的成本，则不确认交换损益。 （四）非货币性资产交换涉及税费的处理 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额； 换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。 1、不涉及补价 换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费 注意：存货按 销售处理。 例题 A公司以账面原值170000元，已提折旧30000元的一台设备换人B公司的原材料，原材料的账面价值为160000元。A公司换入的原材料仍作作为原材料，B公司换入设备作固定资产。设备和原材料的公允价值均为200000元，增值税税率均为17%，计税价值均等于公允价值。假设交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，双方均未提资产减值准备，该交换具有商业实质。 （一）以公允价值计量的处理 三、非货币性资产交换的会计处理 2、涉及补价换入资产成本的确定 换入资产成本＝换出资产公允价值－收到的补价＋应支付相关税费－可抵扣增值税 收到补价的 换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价 ＋应支付的相关税费－可抵扣增值税 支付补价的 涉及补价时，换出资产公允价值与账面价值差额处理 （1）换出资产－存货：作销售处理 （2）换出资产－固定资产、无形资