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第3讲 税收理论 税收的基本问题 税收的基本特征－“三性” 税收术语 税收分类 税收的基本特征 1、强制性 2、无偿性 3、固定性# 税收术语 纳税人 课税对象 课税标准 税率 起征点与免征额 课税基础＃ 税收分类 税负的转嫁与归宿 税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁方式 税负转嫁条件 税负转嫁的影响 税负转嫁的概念 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 税负转嫁机制的特征 （1）税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的 （2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致 （3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为 税收归宿的概念 税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 ---税负转嫁往往不是一次的 ---税负转嫁也并不是无穷尽的 税负转嫁与逃税的区别 逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。 不同之处 1、税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与负税人的不一致，税收并未减少或损失。 2、逃税的结果是无人承担纳税义务，必然造成税收的减少或损失。逃税是一种违法行为。 税负转嫁方式 1．前转 2．后转 3．消转 4．税收资本化 税负转嫁条件 1．供求弹性的大小 2．税种的性质不同 3．课税范围的宽窄 4．税负转嫁与经营者利润的增减关系 税负转嫁的影响 1．税负转嫁是税收负担的再分配 2．税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系 3．税负转嫁会强化纳税人的逃税动机 税收负担（一） 税收负担的含义# 税收负担的衡量指标 1、宏观税负指标－T/GDP 2、微观税负指标 （1）企业税负指标 （2）居民税负指标# 税收负担的概念 税收负担是指税收收入与可供征税的税基之间的比例关系。 税收负担可分为宏观税负和微观税负 －－宏观税负指税收总收入占GDP的比率，也称税收比率 －－微观税负指纳税人的纳税额占计税依据的比率。# 税收负担（二） 影响税收负担的因素 1、经济发展水平 2、国家职能的大小 3、分配政策和分配秩序的影响 拉弗曲线 拉弗曲线说明的关系 （1）该曲线说明高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高效率。 （2）取得同样多的税收，可以采取两种不同税率。适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。 （3）税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税制设计的理想目标模式，亦即最佳税率。 税收原则 税收原则的沿革＃ 税收的公平原则 1、普遍征税 2、平等征税（1）横向公平 （2）纵向公平 税收的效率原则 1、税收的经济效率 2、税收的行政效率＃ 税收原则长期以来一直为财税学界所关注。经济学家们在不同的历史发展时期，在不同的经济背景下，总结出不少税收原则。这些税收原则是研究、分析国家税收制度的根本出发点，也是公共财政理论的重要组成部分。从历史上看，首先比较明确提出课税原则的有英国重商主义前期的财政学家托马斯·霍布斯、英国重商主义后期的经济学家威廉·配第和詹姆斯·斯图亚特、德国后官房学派（即新官房学派）代表经济学家尤斯蒂等。 其中，又以威廉·配第和尤斯蒂的课税原则较为具体。威廉·配第最早提出“税收原则”一词，他是17世纪英国古典政治经济学创始人，他在其代表作《赋税论》和《政治算术》中提出了“公平”、“确定”、“简便”、“节省”的赋税四原则。18世纪中叶德国的尤斯蒂在其代表作《财政学体系》、《租税及岁出论》中提出了租税课征的六个原则，即赋税应当自愿缴纳、赋税要不危害人民的生活和工商业的发展、平等课税、赋税要确实、赋税的征收费用不能过度以及赋税应简便。 英国古典政治经济学家亚当·斯密继承和发展了威廉·配第的赋税四原则，并将税收原则提到理论高度加以阐述，更加系统地提出了“平等”、“确实”、“便利”、“最少征收费”的著名赋税四原则。这之后法国经济学家萨伊提出税收应当贯彻五项原则，即税率最适度原则、节约征收费用原则、各阶层人民负担公平原则、最小程度妨碍生产原则和有利于国民道德提高原则。 19世纪德国财政学家瓦格纳主张运用财政税收政策为实现社会政策目标服务，以调和社会矛盾，与此相适应，比较系统具体地提出了建立税制的财政政策原则、国民经济原