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关于企业营业税改增值税问题研究 　　【摘 要】随着增值税和营业税并存的弊端逐渐显露，国家颁布了针对一些服务行业的营业税改增值税的试点方案，对探索全国性的营业税改增值税的方法做出了有益探索，但在政策的实施过程中，产生了诸如税负反向增加、增值税抵扣链条不完整、财政扶持政策标准不完善等缺陷，给税制改革添加了几分不确定因素，本文在分析税改政策现状和存在问题的基础上，提出了政策支持、范围扩大和标准调整的解决方案。 　　【关键词】营业税；增值税；改革 　　一、企业营业税改增值税的政策现状 　　（1）营业税改增值税背景。增值税起源于法国，它是对商品生产和流通中的各环节的新增价值或商品附加值征的税，有增值才征税，没增值不征税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业额为课税对象所征的税。营业税和增值税两大并立税种的出现源于我国九十年代实行的分税制改革，这种中央税制和地方税制两线分开的改革的初衷是保证地方政府持续稳定的财政收入，在市场经济逐步发展的过程中，确实保证了地方政府的财政收入，但是随着经济的市场化和国际化的趋势的增进，增值税和营业税并存带来的一系列问题也开始显现出来，税制改革大势所趋。（2）营业税改增值税的内容。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局昨日联合下发营业税改征增值税试点方案。试点方案集中规划了指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过渡性政策安排和组织实施办法。主要是在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，在增值税原有17%标准税率和13%低税率的基础上，增加11%和6%两档低税率，交通运输和建筑业适用11%的税率，其他现代服务业适用6%的税率。建立科学的财税制度需要对现有制度进行适应时代的改革，营业税改征增值税正是这种改革的一部分，这种改革不但可以消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区，所以不存在国家抢占地方征税的说法。 　　二、企业营业税改增值税的政策缺陷 　　（1）部分企业的税负反向增加。营业税改增值税的试点以来，一部分企业的税负不增反降，本为降低企业税负的税制改革却增加了企业的税务负担。因为纯设计和软件行业的多数企业，大多数固定资产投入较少，人力成本占成本的比重较大，所以这类企业的进项税额很少，根本无法以此来抵消税率增加百分之一带来的负面影响，实际税负反而会增加。对于交通运输业的影响或许更加明显，交通运输业虽然再使用过去的百分之三的营业税，但是却适用更高的百分之十一的增值税率，配送仓储和货运代理虽不再适用之前的百分之五的营业税，却改变为现在的百分之六的增值税，这表示交通运输业的税负在一定程度上增加了。（2）增值税抵扣链条不完整。由于这次是试点，所以只纳入了部分企业作为试点，很大一部分企业并未纳入到这项税制改革的体系之中。这样就产生了一个矛盾，即增值税的运行原理需要的广泛性和政策制定的局部性之间的矛盾，一方面，增值税的运行是通过本次的销项税进去上次的进项税来实现重复征税的，因此，它的运行需要上下游链条的形成，否则无法形成完整的增值税抵扣链条，也无法达到避免重复征税的初衷。另一方面，我们现有的试点政策只是允许一部分企业实行，很大一部分本应处在这个抵扣链条的企业由于政策的排斥而无法进入抵扣链条，这样自然造成链条的断裂，未纳入试点的企业和试点外的服务业企业无法向外界开具相关服务业增值税专用发票，造成试点企业难以使用增值税抵扣政策，使得政策的效果大打折扣。（3）过渡性财政扶持政策有缺陷。过渡性财政扶持政策是对税改中税负不降反增的企业实行的一种弥补性措施，这种弥补的主要方式就是财政的支持。这项政策的出发点是避免一些企业在新政策的过程中做出牺牲，初衷是好的，但是判断企业税负变化的标准却不甚合理，从而导致该项扶持政策实施并不尽如人意。主要表现在，现有的企业税负变化的计算是以企业的总体税负为标准，并非是按业务类型分别计算。按照这个标准，综合性服务企业在这项扶持政策中不能得到财政扶持，不能反映试点政策多其中业务的影响。因为在一个综合性服务的企业当中，一部分服务的税负可能会因新政策而降低；另一部分服务可能会因新政策的出台而升高，但是综合来看的结果很有可能是降低的，那么按照这个结果和现有的财政支持标准来看，这个企业并不能享受到财政支持政策。分析看来，我们会看到，综合性服务行业中的一些因新政策而导致的税负增加，本应得到财政的扶持，从而避免因新政策的牺牲，但是由于这种财政支持的标准而导致不能享受这种财政扶持的政策，确实对这些企业很不公平。一定程度上打击了这些服务的发展积极性，抑制了综合性企业全面发展的势头，从长远来看，可能导致综合性行业部分服务的萎缩，不利于综合性行业的全方位的发展。