分析我国现行增值税会计存在问题及改进设想.docVIP

分析我国现行增值税会计存在问题及改进设想 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)07-000-02 　　摘 要 我国现行增值税会计仍然是财税合一的模式，但随着我国社会经济的迅速发展，这种增值税模式越来越不适应现代社会经济的发展了，其不足之处越来越明显，本文就我国现行增值税会计存在的问题及改进设想进行了分析与讨论。 　　关键词 增值税 增值税会计 问题 改进设想 　　现在国际上比较常见的税务会计模式有英美的财税分离模式、日本的混合税务模式及法德的财税合一模式，我国现行的增值税会计模式就是财税合一的模式，随着经济的不断发展，这种增值税会计模式所存在的弊端越来越明显，正逐渐被财税分离的模式所代替。 　　一、增值税内涵及特点 　　1.增值税内涵 　　增值税所指的是我国境内的销售货物或所提供的加工、修配修理劳务，进口货物个人及单位，依据所取得货??或者应税劳务销售额，和进口货物金额所计算的税款，来进行税款抵扣的流转税。按照计税的原理，增值税所指的是对商品的生产及流通环节中的商品附加值或者新增价值所进行地征税，并称为增值税。 　　2.增值税的特点 　　我国是在1984年正式设立增值税制度的，并在1994年实施新增税制，由此可以看出，增值税在我国所实行的年份并不长，增值税能够在我国发展起来，是由它自身的特点的，其优点是：它能够体现公平税负原则，无论企业的生产经营条件如何，同一产品的税收是相同的，增值税是根据增值额进行计税的，这样能够和纳税人的实际负担能力相适应；能够优化企业的生产经营结构，增值税并不会因流转环节的变化而使税负发生变化；能够使国家的财政收入稳定及时，不论从事生产的是个人还是单位，只要在经营活动中产生了增值额就要缴纳增值税。增值税也有其自身的缺点，其缺点是：增值税要通过进项税而进行传递的，其链条末端是消费者，是随着消费者的收入水平增加而减少的，当消费者的收入越低时，受到增值税的影响就越大，这种累退效应是不利于社会公平的，在一些发达国家对那些生活必需品是不征收增值税的；增值税征收的成本较高，增值税准确性很多时候就取决于发票的真实性，当发票的某一环节出错时，就可能造成税款的流失，政府需要花费较大的财力来建设发票的监控系统，这就让增值税的征收成本要高于其他的税种。 　　二、我国现行增值税会计存在的问题 　　1.我国现行增值税会计制度的问题 　　在上述我们知道，增值税自身就存在着问题，我国现行的增值税是生产型增值税，虽在进行着过渡改革，但主要还是这种增值税类型，其征收的依据、范围及税额等都是很不完善的，在一些规定上也是和增值税的理论相违背的，很多具体项目中税率及征收范围的不稳定，加大了增值税会计核算的复杂性。再加上我国现行增值税会计在实质上属于财税合一模式，这种模式的会计核算过分的强调了税法规定，而不是依照自身要求及原则，这就使得所提供会计信息不能真实客观反映企业财务状况。 　　2.我国现行增值税会计处理方法中存在的问题 　　在我国增值税的会计处理过程中也存在着很多的问题，像对权责发生制、可比性及重要性原则的违背和会计信息的处理不及时等，在增值税会计核算中，所采用的是混合制的原则，是对当期的进项税及销项税进行处理的，在当期销项税中其销售额是按照权责发生制进行确认的，而对当期进项税则运用的是购进的发票扣税法。在税法中规定，当纳税人购进货物的时候，所获得增值税的专用发票中的进项税额能够抵扣应缴纳税额，这些货物的成本是不含税的成本，但排除了四种情况，一是当纳税人所取得的是普通发票时，就不给予抵扣，货物的成本就成了含税的成本，这就让纳税人在购买同样的货物时，由于来源的不同而使成本没有可比性；二是小规模的纳税人购买货物时，不管是否取得增值税的专用发票，进项税都不能抵扣，货物成本均为含税的成本，这就让同样货物在不同的企业间其成本就无法进行比较；三是纳税人购买固定资产中的增值税是不能抵扣的，这就让同一企业的同一资产不具有了可比性；四是购买存货用在职工福利及正建设的工程等非生产项目的时候，所支付的进项税也是不能抵扣的，这就让不同用途的购买存货成本缺少可比性。增值税在我国最大的税种之一，增值税的抵扣、缴纳及减免等都对企业的经营成果及财务状况有着很大影响，但在会计信息报表中没有进行单独的披露。财会的及时性原则要求对会计要及时的进行核算，这有利于对会计信息的利用，可在增值税会计下，为了防止税收流失，从而规定企业的进行税额要满足一定条件才可以抵扣，这使得企业的未付款不能和进项税额及时抵扣且不能入账，这也就使得进项税额无法得到及时地核算。 　　三、我国现行增值税会计的改进设想 　　1.对我国现行增值税会计制度及核算方法的改进设想 　　对我国现行增值税会计保持财税合一及价税分离模式，且给予改进，增值税对企业的经营状况和