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第九章 物价变动会计 历史成本会计的局限性 物价变动会计的理论与模式（一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本与一般物价水平相结合） 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本/一般物价水平会计 第一节 历史成本会计的局限性 一、币值稳定的假设及其局限性 历史成本会计假定货币在不同的时期都具有相同的购买力。但实际上，由于商品价格的变动和通货膨胀，货币的购买力是变化的。 二、历史成本原则及其局限性 在历史成本原则下，企业的资产和负债均按取得或发生时的实际成本计价。而且一经入账，就不再调整其账面价值。其优点是客观可靠、可验证。其缺点有： （一）资产的账面价值以历史成本计价，不能确切的反映企业的财务状况。 （二）历史成本会计用现行成本计量的收入与历史成本计量的费用相配比。在通货膨胀时期，会少计费用、高估利润，歪曲企业的财务成果。 第二节 物价变动会计的理论与模式 一、物价变动会计理论 （一）物价变动及其衡量 1、物价与物价变动 物价——商品、劳务价值的货币表现。包括食品价格、衣服价格、日用品价格、文化娱乐用品价格、生产资料价格、水电费、邮费等。 物价变动——商品或劳务价格的上升或下降。 2、物价变动的衡量：物价指数 （1）含义：反映物价变动的相对数。一般用百分数表示，也可用千分数表示。 （2）分类： 月度、季度、半年度、年度物价指数； 个别物价指数、分类物价指数、物价总指数。 （3）个别物价指数：反映某种商品或劳务价格变化的趋势和幅度。 练习题 要求： 1、分别计算每种商品价格指数？ 2、分别计算3类商品价格指数？ 3、计算商品价格总指数？ （4）分类物价指数= （5）物价总指数= 讨论：物价指数的计算 1、拉氏指数= 2、派氏指数= 3、拉氏指数的变形： 选用教材P242例 3、物价变动对货币购买力的影响 思考题：1、商品价格指数是多少？ 2、物价上涨了多少？物价上涨对购买力有什么影响？ 3、要保持同样的购买力，月工资应是多少？ （二）资本保全理论 1、资本的概念和分类 资本是企业的净资产或产权，即所有者权益， 是资产与负债之间的差额。 可分为财务资本和实物资本。财务资本是股东和债权人投入的货币资本，实物资本是投入货币资本的生产能力。 2、财务资本保全：期末净资产的货币金额大于或等于期初净资产的货币金额。“等于”称为保值，“大于”称为增值。净资产的货币金额可按名义货币单位表示，也可按一般购买力单位表示。 3、实物资本保全：企业期末实物生产能力大于期初实物生产能力。 二、物价变动会计模式：一般物价水平会计（一般购买力会计）、现行成本会计、现行成本与一般物价水平相结合会计 第三节 一般物价水平会计 一、基本原理：采用一般物价指数对按历史成本表述的财务报表项目进行调整，使其按当前的购买力重新表述，以消除物价变动的影响，正确反映企业的财务状况和经营成果。 如何调整？例： 在1993年的会计报表中，汽车的金额应调整为： 二、会计处理程序 （一）有关概念 1、货币性项目与非货币性项目 （1）货币性项目包括货币性资产和货币性负债。 货币性资产是企业拥有的现金以及其他固定金额的债权，包括现金、应收票据、应收账款以及有固定利息或股利的短期或长期投资。 货币性负债是固定金额的债务。包括应付账款、应付票据、应付工资、应付利息以及应付的以货币偿还的短期或长期债务等。 （2）非货币性项目是指货币性项目以外的其他项目，包括非货币性资产和非货币性负债。 非货币性资产比如：固定资产、存货、待摊费用、无形资产等；非货币性负债比如：以未来提供商品或劳务方式偿还的负债、递延收入等。 2、货币购买力损益 货币性项目受通货膨胀的直接影响，通货膨胀会使货币购买力下降。货币性资产会由于货币性购买力的下降带来损失，货币性负债会由于购买力的下降带来收益。 例如：A公司2003年6月赊销50000元商品给B公司，2004年5月收回全部货款。2003年6月份物价指数为150，2004年5月物价指数为165。 A公司损失的货币购买力为： B公司获得的货币购买力收益也为5000元。 （二）账务处理程序和方法 1、确定物价指数。包括：年末物价指数、历史成本发生时的物价指数。 2、按物价指数对资产负债表中的资产、负债、实收资本项目进行调整。 （1）基本方法：某资产、负债、实收资本项目调整后的金额 2、留存收益项目（盈余公积和未分配利润）的调整（计算） 本年度按一般物价水平计算的留存收益=按一般物价水平计算的资产总额 - 按一般物价水平计算的负债及股本总额 3、对损益表中的收入、费用项目进行调整 （1）收入、成本、费用都