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新联谊事务所集团/ 一、收入概述 （五）《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的比较 项目 小企业会计准则 小企业会计制度 调整的方向 收入的分类 销售商品收入、提供劳务收入 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 不再引入让渡资产使用权收入 销售商品收入的确认条件 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入. 小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量 简化了确认收入的判断条件，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断 销售退回的账务处理 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入 1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理;2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等; 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目 账务处理更为简洁 新联谊事务所集团/ 一、收入概述 项目 小企业会计准则 小企业会计制度 调整的方向 提供劳务收入的确认标准 1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入 确认标准更为规范 其他业务收入的核算内容 出租固定资产、出租无形资产、销售材料等 材料销售、无形资产出租、包装物出租等 包装物出租收入不再放在“其他业务收入”科目中核算，而在“营业外收入”科目中核算 其他业务收入的账务处理 按“出租固定资产、出租无形资产、销售材料”分别进行账务处理 借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，涉及增值税的，还应进行相应的账务处理。 账务处理更为简洁 新联谊事务所集团/ 二、销售商品收入 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。 （一）销售商品收入的确认条件 一般情况下，同时满足下列两大条件时，确认商品销售收入： （1）发出商品 （2）收到货款或取得收款权利 新联谊事务所集团/ 二、销售商品收入 特殊情况下： 销售方式 销售收入的确认时间 托收承付方式 办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 分期收款方式 合同约定的收款日期 需要安装和检验方式 购买方接受商品以及安装和检验完毕时，如安装程序比较简单，可在发出商品时 支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 产品分成方式 分得产品之日 新联谊事务所集团/ 二、销售商品收入 与《企业会计准则》在销售商品收入确认上的区别： 第一，《小企业会计准则》规定小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。《企业会计准则》规定企业销售商品收入须同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 第二，对于采用托收承付方式销售商品的，《小企业会计准则》规定在办妥托收手续时即可确认收入；《企业会计准则》规定应以所售商品所有权上的主要风险和报酬转移为收入确认标准，通常应在发出商品办妥托收手续时确认收入。 新联谊事务所集团/ 二、销售商品收入 与《企业所得税法》、《增值税暂行条例》在销售商品收入确认上的区别： 不同结算方式下，《小企业会计准则》与《企业所得税法》对销售商品收入确认实现的时间基本一致，但增值税法规定纳税义务发生时间较注重销售额实现的法律标准，对于预收货款方式销售、支付手续费方式委托代销几种方式纳税义务发生时间与《小企业会计准则》可能不一致。 新联谊事务所集团/ 二、销售商品收入 （二）销售商品收入的计量与会计处理 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 （1） 一般情况下： 确认收入：借：银行存款/应收账款