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第五讲 会计循环Ⅱ：以制造业为例 本讲内容提要 制造业基本的经营活动 筹资业务 借入资本 供应过程：材料采购业务 生产过程：产品生产 销售过程：销售业务 财务成果 资金退出企业 问题 制造业与商业企业的经营活动有何不同？ 制造业与商业企业的账户设置有何不同？ 会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？ 制造业基本的经营活动 筹资业务 筹资业务 投入资本的记录 设置“实收资本”账户 投入资本的记录 “实收资本”账户 借入资本 短期借款：借款期在一年以下的各种借款为短期借款，如生产周转借款，临时借款、结算借款、短期外汇借款等。 长期借款：是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项. 借款核算的内容：借入款项；偿还借款；支付利息。 负债的记录 “短期借款”、“长期借款”等账户 负债的记录 借款利息的处理: —每月支付 —数月或者数年后支付 设置“财务费用”账户 借款利息：每月支付 借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用 长期借款利息的计提与处理相对较复杂，因为，企业借入长期借款，通常都是为了一些大型项目如建造厂房、投产新的项目等。上市公司渝钛白1997 年度的财务报表因为一项近8 064 万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。由此可见，长期借款利息处理存在的分歧、不同处理方法所产生的可能影响有多大。 案例讨论 渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理 为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？ 供应过程：存货——材料采购业务 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等 供应过程：存货——材料采购业务 材料采购业务核算内容：　　（1）购买材料　　（2）按照合同约定的结算方法和购货发票所开列的价格与供应单位进行货款结算；　　（3）支付各种采购费用，如运杂费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、运输途中损耗、入库前整理费等；　　（4）计算材料的实际采购成本。 供应过程：存货——材料采购业务 存货——材料的确认条件： 符合定义 同时满足：（1）与该存货有关经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。 供应过程：存货——材料采购业务 存货——材料的计量 计量？ 计量：根据特定的规则把数额分配给物体或事物； 一项完整的计量活动包括： （1）选择衡量标准，即计量尺度； （2）确定计量规则； （3）分配具体数量； 供应过程：存货——材料采购业务 会计计量？ 是计量在会计领域的具体运用 会计计量两个要素： （1）计量单位：货币，通常指某国、某地区法定货币，我国人民币。 （2）计量属性： ---历史成本（或实际成本） ---重置成本 ---可实现净值 ---现值 ---公允价值 历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。 【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元 重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。 【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元；如果2007年12月末重新建造该办公楼，需要投入2500万元，则该办公楼重置成本为2500万元 可实现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。 【例3】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的历史成本为100万元；2007年12月31日，该批服装