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生产企业出口退税税收筹划 　　【摘要】出口退税是国家鼓励出口、增强出口产品国际竞争力的税收制度，在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，本文从企业角度出发，通过列举案例详细地说明了现行出口退税制度的不完善之处以及利用出口退税的优惠政策进行税收筹划，通过事先对企业的生产经营活动进行合理安排，来帮助企业减轻税收负担，实现企业经济利益的最大化，在利润挤压的环境中生存下来。 　　【关键词】生产企业 出口退税 税收筹划 　　 　　在出口大幅回落的情况下，出口企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，有些企业甚至面临生存压力。在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，生产型出口企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低。 　　 　　一、生产企业原材料采购方式的税收筹划 　　生产企业从事加工贸易出口，在原材料、零部件的采购途径上有国内采购和国外进口两种方式。而国外采购有3种方式：按一般贸易报关进口、按进料加工贸易报关进口、按来料加工贸易报关进口。下面根据有关退税政策来分析生产企业在不同情况下采取何种方式购料有利。 　　（一）国内购料方式下，从小规模纳税人处采购具有优势 　　企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率为6%，退税率也为6%，不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。因此，企业如果可以从小规模纳税人处购得同质产品，且不含税价格相等或高出的金额小于从一般纳税人处采购金额乘以征退税率之差的情况下，应从小规模纳税人处采购对企业更有利。 　　（二）国内采购与进料加工方式进口相比，宜采用进料加工方式 　　 　　如表1所示，很显然在进料加工方式下，由于不予抵扣税额的减少而降低了企业的税负。因此，在原材料、零部件质量相同的情况下，只要进口料件的采购成本与国内价格相等，或高出的金额小于进口料件金额乘征退税率之差，企业应采取进料加工。 　　（三）国外进口时，对一般贸易项下进口、进料加工、来料加工的选择 　　一般贸易项下进口，国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。这种方式手续繁琐，占用企业的流动资金，不仅增加资金使用成本，而且会影响企业的资金周转，因此应舍弃这种方式。而对进料加工和来料加工两种方式的选择将在下文详细说明。 　　 　　二、不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划 　　我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。 　　 （一）一般贸易方式与加工贸易方式选择的税收筹划 　　1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。 　　如上文采购方式的筹划所述，国内采购与进料加工方式相比，宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的3种方式中加工贸易的方式也较为合理。随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，总税负也在减少。因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。 　　2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下更多的城市维护建设税和教育费附加，因此企业选择进料加工方式为佳。 　　（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划 　　来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。以下从3个方面对两种贸易方式下的出口税收进行比较（不考虑对企业所得税的影响）。 　　1.征税率与退税率的大小 　　一般情况下，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。 　　例1：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2 000万元，加工后出口价格为3 500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。假设货物全部出口。 　　 （1）企业