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浅谈中期财务报告独立观研究问题 　　[摘要] 随着社会经济环境的变化，中报信息披露逐渐引起了社会公众的重视。由于不同国家所处的社会经济、政治、文化背景的不同，编制过程中可能面临不同的具体环境，因而各国中报准则存在着一定的差异。本文旨在通过重点分析中报的独立观的研究，以达到能在中报编制中能做到准确无误反映客观的目的。 　　[关键词] 中期财务报告独立观一体观编制 　　中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，而中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告的编制是为了适应我国市场经济的发展，特别是近几年来我国证券市场发展和市场效率提高，股票市场正逐步走向规范和理性化，投资者对公开披露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高的要求。 　　 　　一、独立观的基本涵义及特征 　　 　　中期财务报告编制的理论基础主要有两种：一种是“独立观”，另一种是“一体观”。独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。而一体观是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分而非独立的会计期间，其基本特点是中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营结果，所以，会计年度内发生的成本与费用、需要以年度预计活动水平为基础，分配各个中期。从目前国际惯例来看，世界上除了美国、我国台湾地区等少数国家或地区采用中期财务报告的一体观以外，大多数国家或地区采用的都是独立观。我国中期财务报告的会计准则采用独立观，有以下几个特征： 　　1.体现了稳健性原则。稳健性原则是指在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法或金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。准则第十二条规定:对于季节性、周期性或偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之???，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。第十三条对会计年度中均匀发生的费用也有类似的规定。 　　2.体现了充分披露原则。充分披露原则是指财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。包括完整性和重要性两方面的内容。完整性要求会计信息应尽可能包括与使用者相关的实际情况，并给予全面的反映；重要性是指会计信息对使用者来说应该是重要的，其重要程度甚至影响使用者的决策。中期会计报表附注应包括下列信息:(1)会计政策、会计估计变更及重大会计差错;(2)经营的季节性或周期性特征;(3)企业分部信息及非常项目;(4)或有事项等等。尤为强调：当企业在提供有关关联方交易，以及分部收入与分部利润(亏损)信息时，应当同时提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度与本中期(或者期末)和年初至本中期可比数据。 　　3.强化了会计信息的可比性。可比性指投资者能根据会计信息对不同的上市公司进行比较以确定优劣，对同一上市公司不同时期经营业绩等方面情况进行比较，以测定其发展趋势。因此，投资者能更好地预测未来，有助于中报决策用途的实现。准则第七条就体现了会计信息的可比性，规定在中期报告中，企业应当提供以下比较会计报表:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表;(3)年初至本中期末的现金流量表和上一年度年初至本中期末可比的现金流量表。 　　 　　二、中期财务报告采取独立观的实际意义 　　 　　应用独立观编制中期财务报告的优点是由于中期报告采用了与年度报告相同的会计原则与方法，便于实务的操作；其要素采用了与年度报告相同的定义，易于理解，从而使中期报告编制的综合成本较低。具体表现如下： 　　1.资产和负债的确认。一般认为，采用独立观更为合理，即应采用与年度会计报表相一致的会计政策。在年报中，资产、负债的确认应符合要素定义，即资产是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”，负债是“过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。此外,它们的确认还应符合定义性、可计量性、相关性和可靠性4条标准。在中报中，资产、负债的确认也应符合要素定义，以及上述4条确认标准。 　　2.收入与费用的确认与计量。在总体上也应采用独立观为宜，收入的确认和计量采用与年报相同的权责发生制和收入实现原则。因为收入实现原则能确保收入信息的真实性、可核性、中立性、和可比性，收入的确认标准包括4个条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权