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浅议财务报表粉饰行为手段与治理对策 　　中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02 　　摘 要 财务报表是最为重要的会计信息，为报表使用者的决策提供相关的参考数据，失真的财务报表不仅误导报表使用者做出错误的决策，也加大了政府的宏观调控难度，还影响了会计行业的健康发展，如何有效治理财务报表粉饰行为呢？笔者结合自己多年的审计工作经验，对此问题进行了相关的探讨，以期给广大读者提供可以借鉴的参考。 　　关键词 财务报表 粉饰 动机 手段 治理对策 　　 　　一、财务报表粉饰的定义解析 　　无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为都是普遍存在的现象。财务报表粉饰是指企业管理部门为了自身利益，采用编造、变更、伪造等手段编制财务报表，有目的、有意图的向报表使用者传递虚假的会计信息，以掩盖企业真实的会计信息，这是一种人为的会计操纵，是一种有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。 　　二、财务报表粉饰的动机 　　1．为了美化经营业绩而粉饰财务报表。企业的经营业绩一般以财务指标为基础，如销售利润率、净资产收益率、投资回报率、资产周转率、固定资产保值增值率等，均是业绩考核的重要指标，业绩考核的好坏，不仅关系到企业总体经营情况的评价，还关系到奖金发放和单位负责人的管理业绩评定甚至是政治前途。为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与激励措施（比如职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等）。这就为经营者粉饰财务报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲财务报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰财务报表。 　　2．为了骗取商业信用和信贷资金而粉饰财务报表。众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业??然而，资金又是市场竞争取胜的要素之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其财务报表修饰打扮一番。 　　3．为发行股票更多的募集资金而粉饰财务报表。股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对财务报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”。 　　4．为了降低税收成本而粉饰财务报表。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对财务报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。 　　5．为推卸责任逃避责任追究而粉饰财务报表。主要有以下几点：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般会暴露出许多问题，新任高管就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理；（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，可能诱发上市公司粉饰财务报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰财务报表。 　　三、会计报表粉饰的常用手段 　　1．人为随意更改会计处理方法。在收益好的年度多提减值准备或折旧，在收益差的年度释放“准备”或少计折旧，达到操纵利润的目的。 　　2．通过关联交易调节利润而粉饰财务报表。通过关联交易调节利润的主要方式包括：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；（2）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；（3）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；（4）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；（5）以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。利用关联交易调节利润的最大特点是，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”。但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性，通常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。利用关联交易调节利润的另一个特点是，交易的结果