浅议审计前期工作重要性.docVIP

浅议审计前期工作重要性 　　2009年年报的审计工作即将拉开帷幕，各个事务所已经进入备战状态-直以来。许多注册会计师非常重视具体的实质性程序，而往往忽略审前的工作安排。对业务约定书的签订和审计计划的制定往往流于形式，而新的审计准则的一个重大变化就是审计工作的重心前移，笔者希望通过本文让同行了解审前工作的重要性以及在具体执行时如何把握关键点。 　　 　　所谓审计前期工作：泛指在具体执行审计测试程序之前的工作。主要包括：对客户的筛选、审计业务约定书的签订、审前调查、审计计划的制定等等。 　　 　　一、对客户进行筛选 　　 　　1、客户的分类 　　年终，应对本所的客户做一筛选分类，分析客户每年在本所的业务量占全所业务量的比重，并考虑客户的行业类别；重点考虑比重大的客户的工作安排。建议根据事务所的业务构成和总收入情况制定最低的收费标准，???对收费项目低于1000元或10000元(具体标准根据情况而定)的业务不再承接，对一年内其在总收入中占1％以下的客户都不应再采取打折策略，除非个别极具成长性的可以特例。目前，行业收费普遍偏低，并且竞相打折，已经是不争的事实，实际上，按照博弈论的原理，竞争的企业各自追求自己利益的最大化，但是往往在这个过程中，结果是两败俱伤。 　　 　　2、与客户接洽，了解客户的需求 　　大多数事务所的客户在12月都基本定下，无论是老客户还是新客户，项目经理要立即进行联系，了解客户的情况与要求。特别注意的是，有些客户往往提出一些不合理的要求，对这类客户，要么在事前就告知，即将出具保留意见报告或是否定意见报告，要么就明确拒绝该客户要求甚至拒绝这项业务。一些注册会计师由于怕失去客户，一味让步，甚至卖弄自己的小聪明，出一些令客户较满意的“馊主意”，当时客户满意了，但注册会计师尊严和职业道德也就由此丧失殆尽，客户会对注册会计师提出更加过分的要求，直到注册会计师不能承受。 　　在与客户的接洽中，要充分考虑胜任能力，一般来说，社会公众很难对CPA的业务质量做出评价，但是对注册会计师的期望值却很高，一旦承接，客户又会对你的工作提出要求，特别是现在事务所审计已经普及的情况下，客户会暗地将你与前任会计师比较，因此，对超越专业胜任能力的业务要慎重考虑，不要盲目承接。 　　此外，这里的胜任能力除了专业方面的考虑，还有时间方面的考虑。承接业务时，一定要进行实地调查，搞好时间预算，事务所应有制度明确规定，给二级和三级复核预留起码的时间，不能一味答应客户的要求。在业务高峰期，如果时间安排有问题，应慎重考虑，一旦承接，又不能按时完成，导致客户不满，反而影响事务所形象，工作程序在草率完成报告的情况下更无法保证。至于客户方面，在审计计划和时间预算出来之后，应立即与客户沟通，告知完成报告起码的时间，争取客户的理解。 　　 　　3、签订审计业务约定书 　　在完成了前面两项工作后，就应着于与客户洽谈审计业务约定书，在实务工作中，主要有两方面的问题： 　　一是，审计业务约定书迟迟不签。有许多客户会用各种理由迟迟不签订业务约定书，甚至正式报告都提交了，再后补业务约定书，这使得这一重要的业务环节完全流于形式。 　　二是，在签订业务约定书时，事务所关注的焦点就只有审计费用一项，只要费用谈满意了，其他的审计范围、责任、义务等等都按下载的模板一套了事。这样做的后果是一旦最后发生分歧，往往没有合同给予支持。 　　因此，我们特别提醒各位同行，在正式进场之前一定要先行签订业务约定书，事实上，没有签订业务约定书，从法律角度上看委托关系就不成立，尽管在事务所进场后再发生更换事务所的情况不多，但是，如果不事前将各种事项约定，在最后出具报告时，一旦发生分歧就很难解决。有些客户在审计结果出来后，拒绝调整，并以降低审计费用要挟事务所让步。其实，事前签订好业务约定书，对客户同样是起到保护其权益的责任。国外的经济领域非常重视合同的约定，而中国的国情喜欢以人情、口头承诺来替代合同，先说断后不乱其实利人利己。 　　此外，在签订审计业务约定书时，也要特别注意，除了审计费用，审计范围和审计内容的约定也至关重要，特别是非年报的专项审计，如果事前不约定要完成哪些工作，很可能到最后注册会计师做了很多额外的工作，客户也不满意，因此，要与客户反复沟通除费用以外的主要内容以及双方的责任义务，同时也最好在业务约定书中限定审计报告的使用范围和责任。 　　 　　二、审计计划 　　 　　事实上审计计划是审计业务的起点，一个好的审计计划不仅能对整体工作的标准化操作起指导意义，而且，项目经理在拟定计划的过程中，对业务的整体把握和了解，使得项目经理的业务水平会不断提高。对任何一家会计师事务所而言，不论业务繁简，也不论其规模大小，审计计划都是至关重要的，只不过审计计划在不同情况