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浅议“小金库”形成原因及治理对策 　　摘要:私设“小金库”不仅造成国家财政收入和国有资产的流失，而且诱发了一系列腐败现象，其所产生的危害性也日趋严重。要想从源头上治理“小金库”，必须把它作为一项长期的任务有重点地加以治理，其关键是要加大惩处力度，完善相关制度，进一步规范资金渠道，培育有利于治理“小金库”的人文环境，从而建立起治理“小金库”的长效机制。 　　关键词:小金库 形成原因 治理对策 　　 　　“小金库”现象纠而复发，屡禁不止，不仅导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国家资产的流失，而且扭曲了市场对资源的合理配置，影响了经济平稳较快发展，甚至诱发和滋生腐败现象。2009年4月，中共中央纪委、监察部、财政部、审计署联合印发《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，明确规定在全国范围内深入开展“小金库”专项治理工作。私设“小金库”与转移挪用或挤占财政资金、虚报预算资金、乱收费行为同为我国经济领域屡禁不止的顽疾，因此，研究“小金库”的治理及对策，建立专项治理的长效机制是党中央、国务院推动学习实践科学发展观，完善社会主义市场经济秩序，深化收入分配和财税管理制度改革，规范财务收支，推进党风廉政建设和反腐败工作的一项重要举措，具有重要的现实意义。 　　一、“小金库”形成的主要原因 　　(一)无视财经法纪，思想认识模糊 　　剖析部门、单位存在“小金库”问题，主要是个别部门、单位对执行财政政策法规的观念淡漠，存在侥幸心理。部门、单位设立“小金库”的人思想认识上有以下几种模糊的心理误区：一是“合法”心理。少数部门、单位领导、财务人员法制观念淡薄，认为“小金库”只是一般违规，只要不是直接贪污、受贿、挪用公款，就不碍多大事，不违法但“合法”。二是“合理”心理。有的领导干部认为“小金库”的存在，是目前市场经济条件下的必然产物，普遍存在，要处理好单位的对外关系，就得要有一部分“活钱”，“小金库”的存在在所难免，不合法但“合理”。这些都与法治观念不强、无视财经法纪、思想??识模糊不无关系。 　　(二)管理松散，内控不严，监督无力 　　单位财务管理松散存在漏洞，使某些别有用心者轻而易举地截留上交款、收钱不入账和虚报开支等，为设立“小金库”提供了条件。而且在市场经济发展不成熟的条件下，内部控制制度和规定不严、监督制约无力，这为单位私设“小金库”提供了空间。其表现在以下几个方面：一是法律赋予会计人员的监督职责与社会现实环境差距较大。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式，过分强调领导的绝对权威，弱化了会计人员职业判断和责任心。造成了会计从业人员“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的现象，使会计内部监督有名无实。二是现行会计核算环境及核算方法、体系上存在漏洞。现行会计核算方法的选择具有相对的随意性，使企业及会计人员有较大的操纵余地，这就给设立“小金库”提供了便利条件。如单位的应收账款挂账达十几年的都有，已经作为坏账处理了，但事实是，并非所有已经做了坏账处理的应收账款都收不回来，有的是早已收回，企业没有冲销坏账，或坐支、或公款私存了。 　　(三)法律支持力度不够导致惩处不力，违约成本过低 　　国务院1995年对“小金库”的范畴作了诠释，但没有上升到法律层面。对“小金库”的处理处罚机制、标准的设计还需要进一步研究。如目前对“小金库”的经济处罚最高限额5万元，而且行政事业单位与企业同等对待，如果一个单位“小金库”上亿元，与只有几万“小金库”单位的处罚相差无几。这些年来，虽然有关部门多次组织对“小金库”进行专项治理，但对发现的问题重经济处罚，轻人事处分，一般只作收缴和单位罚款，而对相关责任人特别是单位负责人处分较轻甚至不追究责任。查处“小金库”的实践表明，没有单位负责人特别是“一把手”的首肯、默许和纵容，“小金库”是很难形成的，不管住领导，“小金库”就很难根治。但目前对违反规定、私设“小金库”的单位领导的惩处，往往不够严厉。惩处不力，违法违纪成本较低，不足以起到震慑的作用。 　　(四)制度建设存在缺陷，尚待完善 　　当前政府部门违规用钱的现象之所以呈普遍之势，一个很重要的原因，就在于政府部门经费来源的“双轨制”。除了财政拨款之外，眼下政府部门的一部分经费还需依赖自身的所谓“创收”。“创收”所能采取的办法，当然是要跨越既有制度，在制度之外去寻求的。只要这种财政拨款与部门自筹的政府部门经费来源格局延续一天，政府部门就会兼有社会管理者和牟利者两种角色，就会兼容公共利益和局部利益两种动机，也就会为各种旨在谋取个人、部门利益的非规范性收钱行为、用钱行为制造口实，提供土壤。从市场经济的行为规范来看，预算外和制度外的收支，属于非规范性收支。它的支用与个人、部门利益脱不了干系。 　　二、“小金库”治理长效机