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浅析资源税改革与完善 　　摘 要：该文对我国资源税的发展历程进行分析，发现现有资源税在征税范围、计税依据、计征方法、税费关系等方面存在问题，最后该文针对我国资源税存在的问题提出改革与完善的建议。 　　关键词：资源税；问题；改革； 　　 　　一、我国资源税的发展历程 　　（一）资源税的概念 　　资源税是以资源为对象课征的税种，是国家凭借宪法赋予它的对自然资源的所有权和行政权力，向资源的开发利用者征收的一种特别税收。 　　资源税按其性质可以分为级差型资源税和所有权型资源税。级差型资源税相当于级差地租的性质，用于调节因资源的优劣而形成的级差收入；所有权型资源税体现了国家对资源的绝对权力。国内对资源税一般定义为：国家对从事资源开发、利用的单位、企业和个人就其资源生产和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。 　　（二）资源税的发展历程 　　我国以独立税种形式正式开征资源税始于1984年。资源税对在中国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品资源开发的单位和个人开征资源税。但是，实际上，最初的资源税征收范围仅限于原油、天然气、煤炭，1992年扩大到铁矿石。资源税起初是根据应税产品的销售收入利润率，按照超率累进税率计算缴纳的。从1986年起，资源税的征收方式才改为按实际产量(销量)定额征收。 　　1994年，我国进行了一次规模较大的税制改革。资源税的应税产品范围全面扩大到矿产资源，盐税也并入资源税制。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。 　　二、我国资源税存在的问题 　　（一）征税范围过于狭窄 　　现行的《资源税暂行条例》用列举的方式具体地规定了应税税目名称,依次为：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。这些应税产品大部分属于矿藏资源，现行的资源税也基本只属于矿藏资源占用税的性质，对于其他具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、滩涂等资源的开采和利用缺乏税收调控，因此造成了对这一类资源的过度开采、过度消耗和严重的浪费。 　　（二）计税依据不够科学 　　我国现行的《资源税暂行条例》规定了资源税的课税数量：（1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。这一征税方式会带来两种不利后果：首先，按销售量或自用量收税，对矿产资源的开采回采率不予考虑，容易导致开采者的滥采，造成资源的极大浪费。其次，资源税全部从量计征，征税多少与矿产品的市场价格变化及矿山企业的盈利没有关系，这不仅不能反映所有者的权益变化，也会挫伤矿产企业的生产积极性。 　　（三）计征方法不够合理 　　《资源税暂行条例》规定，资源税应纳税额=课税数量×单位税额，其中课税数量以销售量或自用数量为标准。因以销售量或自用数量为计税依据，企业开采而未销售或未自用的资源，则不再属于纳税范围，无须纳税。如果仅从征管的角度看，这种按销量和用量征税的方法是比较有利的，但如果从资源税的课税目的看，则是不可取的。这无疑是没有限制企业无序开采和过度开采行为，导致对资源特别是不可再生资源的严重破坏，不利于资源可持续开发利用。 　　（四）资源税税费关系混淆 　　我国现行资源税和矿产资源补偿费的性质作用趋同而且关系紊乱。在资源税费并存的局面下，税和费由不同的部门征收，尤其是收费，各地在管理上不一致，缺乏规范性。其结果导致各地资源企业的税费负担高低不同，无法在资源企业之间形成一个平等竞争的市场环境。 　　三、改革我国资源税的途径 　　（一）扩大征税范围 　　我国资源税征税范围应按照“宽税基、简税制、少优惠”的基本原则设计：（1）进一步将所有不可再生资源或再生周期较长、难度较大的资源纳入征收范围，包括耕地资源、滩涂资源、地热资源等。（2）将我国较为稀缺的再生资源纳入征收范围。如针对当前水资源严重紧缺的现实，可将水资源纳入征收范围。（3）将资源供给缺乏、不宜大量消耗的绿色资源产品纳入征收范围，包括草原资源、森林资源、海洋资源等。 　　（二）完善计税依据 　　资源开采企业应为其开采破坏的所有资源付出代价，而不应限于已销售资源，这应当是改革后资源税课税依据设计的重要原则之一。改革后的资源税应当以资源的产量为课税依据，使用消耗得多，承担的税负就大，符合税收公平原则。同时，按开采数量计征也可以使企业开采后没有出售而积压或自用的资源也成为应税资源，能够从税收方面促使企业“以销定产”，实现资源最大效益的利用。同时按开采数量计征也利于实现对资源税收的源泉控制，避免税款的流失，也更能体现保护环境、节约资源的立法意图。 　　（三）改革资源税计征方法 　　我国目前的资源税实行定额税率，没有考虑到资源开采的外部成本，也没考虑到资源本身