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上市公司中期财务报告之国际比较研究 中期财务报告是指涵盖期间短于一个会计年度的财 务报告!及时可靠的中报可以帮助投资者;债权人和其他 外部人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务 状况和流动性! 对中期财务报告的研究不仅是我们与国 际惯例接轨的重要内容#而且也有重要的现实意义! 美国是实行中期财务报告制度较早的国家! 最初提 出报送中期资料#是 !;#$ 年证券交易条例发布后#证券 管理委员会$%amp;’%要求上市公司当某一年有某种特殊事 项发生时#填报含有中期资料的 ()表! 直到 !;*#年#美 国会计原则委员会$+,-%才发布了涉及中期财务报告会 计计量原则的第 .(号意见书$+,-.(%#/;*$年财务会计 准则委员会$0+%-%又发布了对 +,-1( 某些段落进行修 正的第三号财务会计准则$0+%2%! 英国的中期财务报告制度也是从证券交易所的要求 开始的! 会计界的首次介入是 /;;2年 ; 月#英格兰和威 尔士执业会计师协会发表了一分关于中期财务报告的咨 询报告#此后#该项目转给会计准则委员会作为起草中期 财务报告准则的基础! 我国上市公司中期财务报告制度始自 /;;$ 年证监 会发布 amp;公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则 第三号$中期财务报告的内容与格式%$试行%’#此后该准 则于 /;;3 年和 /;;( 历经了两次修改! 144! 年 !! 月 1 日# 我国财政部发布了 amp;企业会计准则(((中期财务报 告’#要求上市公司于 1441年 !月 !日正式执行! 一!中期财务报告差异的比较 !; 中期报告所依据的理论基础比较 编制中期财务报告的目的有两种不同的观点! 一种 认为#中报的目的与年报一样#是为了提供一个特定期间 内企业的财务状况和经营成果#差别不过是缩短了期间# 加快了报告的频率!在这种认识下#中期财务报告信息着 眼于过去# 着重如何真实反映企业过去的财务状况和经 营成果#强调的是客观性;可靠性和反映经济现实! 另外 一种认识认为# 中期财务报告的目的主要是为报表使用 者提供决策有用的信息# 帮助其预测企业年度内未来期 间的财务状况和经营成果# 因此中期财务报告信息应着 眼于未来#着重如何有助于投资者;债权人对企业的未来 作出正确的分析#强调的是相关性和提供预测信息! 不同的目的形成了不同的理论观点!中期财务报告 依据的理论基础主要有一体观和独立观两种!所谓一体 观$56789:;lt; 7=8gt;:?%#是指将每一个中间报告期视为整个 会计年度的一部分#而不是独特的;独立的时期!每一个 中期期末估计;递延分摊时应考虑该年度剩余期间经营 情况#会计年度发生的成本;费用也应按其受益期;相对 应的销售量和其他因素# 在各个中期报告期之间分摊! 美国和我国台湾地区所依据的理论基础都是一体观!以 这种方法编制的中报可以使收入与费用得到合理配比# 避免各中期收益的非正常波动#从而为报表使用者对企 业未来的分析提供更具相关性和预测性的信息!以大修 理费用为例#如果大修理发生在上半年#若不对此加以 分摊#那么编制中报时#就因为负担了巨额的修理费而 影响了上半年业绩的正确衡量#下半年业绩将会由于为 分摊应承担的修理费而优与上半年#这样就会造成一种 假象#即企业业绩在不断改善! 但同时正因为这种对中 期收益的平滑化#为)内部人*的操纵提供了可能#影响 了会计信息的客观性和可靠性! 所谓独立观 @A5BC:878 7=8gt;:?D是指将每一个中间报 告期视为一个基本的会计期间#是与年度会计期间相分 离的独特的;独立的时期! 编制年度财务报告适用的会 计估计和会计政策同样适用与中期财务报告的编制!英 国;加拿大;新西兰;澳大利亚;香港等国家地区对中期 财务报告所依据的理论基础是独立观! E+%2$ 要求企业 中期财务报告和年度财务报告应采用相同的会计政策# 实际上倾向于独立观! amp;中期财务报告’会计准则要求中 期财务报告编制原则和方法应与年度报告一致#可见我 国中期财务报告依据的理论基础是独立观!以这种方法 编制的中报提供的信息较为真实地反映了企业中期的 业绩状况#客观性与可靠性较强#并不易受到企业F内部 人F的操纵#但同时它会导致收入与费用的不合理配比# 使得各中期收益变动较大#从而不利于报表使用者对企 业业绩的正确预测#误导投资与信贷决策! 采用哪一种方法编制中期报告很大程度上与其编制 目的和所在环境有关! 美国编报的目的是为报表使用者 提供决策有用的信息#帮助其预测未来#确定发展趋势# 估计全年财务状况和经营业绩!因此#其中期报告强调相 关性和提供预测信息#也就采用了一体观!美国证券市场 发展时间较久也较完善#会计人员的职业判断水平较高# 也给一体观的采用提供了客观环境! 我国目前