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二.案例分析 科龙电器财务造假案例分析 科龙电器财务造假案例分析 背景介绍 1 案例分析 2 处罚情况 3 经验教训 4 背景介绍 顾雏军，江苏泰州人，毕业于中国天津大学，获工程硕士学位，格林柯尔制冷剂的发明者和专利拥有人，格林柯尔集团的创办人。 科龙的黄金时代 1、潘宁时代的科龙 84年，时任顺德市容桂镇工交办副主任、只有小学四年级文化、已年过50的潘宁，花了24元买回几本制冷书，借来9.8万元试制费用，带领100余名工人在简易工棚里，在木头搭建的生产线上，经过昼夜奋战，用手工锤敲出国内第一台双门冰箱，开始了科龙电器发展的历程。 1996年7月，科龙电器H股在香港联交所成功上市，成为首家在香港上市的乡镇企业。 科龙的黄金时代 科龙集团以良好的企业管理，优异的经营业绩和对股东权益的高度重视及财务上的高透明度，在1997—1999年连续三年获国际著名的商业期刊《亚洲货币》杂志“中国最佳管理公司”和“中国最佳投资者关系公司”殊荣。1999年被美国《福布斯》杂志评为20家最优秀的中小型企业之一。 所产容声牌冰箱占据国内冰箱市场份额逾20%，是当仁不让的龙头企业。 科龙动荡时期 1999年4月，潘宁65岁时选择了离开一手创立的科龙，功成身退，全家移民加拿大，正式开始了退休生活。 王国端从潘宁手中接过科龙帅印。同年，科龙电器（000921）在深圳证券交易所A股市场上市，再次保住了冰箱全国销量第一的地位，并创造了连续9次全国销量第一的佳绩。 然而，自从上市开始，科龙便开始出现大额亏损，2000年首次出现了高达6.78亿元的亏损。 2001年净亏损15.56亿元。科龙的巅峰时代从此结束。带上了ST的帽子 顾雏军接管科龙电器 1。政府资本变现退出，科龙易手格林柯尔面对 科龙巨额亏损的颓势，为了拯救科龙，作为科龙电器最大的股东，容桂镇政府做出了政府资本退出科龙电器的决定。 2。以科龙为起点，顾雏军建造格林柯尔系 科龙公司利润操纵手法 调节坏账准备 虚构主营业务收入 虚构期间费用 操纵手法 调节存货跌价准备 关联交易 利用会计政策,调节减值准备,实现”扭亏” 科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。 到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。 利用会计政策,调节减值准备,实现”扭亏” 计提坏账准备时: 借: 资产减值损失---计提坏账准备 贷: 坏账准备 转回时: 借: 坏账准备 贷: 资产减值损失 利润表 编制单位: 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 资产减值损失影响利润表 2002年至2004年的3年，年报中虚增利润3.87亿元(2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。 其中2002年虚增利润中,有0.5亿的坏账准备转回 如果2001年没有计提各项减值准备(包括坏账准备)，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能。 如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。 按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。 可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。 那么，我们怎样确认这是一笔坏账呢？ 我国《企业会计准则》规定，应收账款属于下列两种情况时应确认为坏账： （1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。从法律角度讲，债务关系已不复存在了。 （2）债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回。此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。 在市场竞争日趋激烈、商业信用较为普及的今天，企业拥有大量赊销业务，发生坏账损失成为不可避免的事实。正确确认企业当期的坏账损失，有利于客观反映企业当期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于财务信息的外部使用者作出更切合实际的判断与决策。 当前，企业存在应收款项数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏；更有甚者利用坏账损失确认