固定资产_减值准备审计讲义PPT.pptVIP

注：因固定固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形固定资产减值准备均适用《企业会计准则第8号-固定资产减值》，故将三个科目的减值准备作为一个讲义。本审计讲义主要讲述固定固定资产减值准备。 第三条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。 （二）采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。 （三）消耗性生物固定资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物固定资产》。 （四）建造合同形成的固定资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。 （五）递延所得税固定资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。 （六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 （七）《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融固定资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。 （八）未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。 固定资产减值审计 1 适用准则：《企业会计准则第8号――固定资产减值》 减值认定： 企业应当在固定资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形固定资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值： 固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 可收回金额： 可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 固定资产减值损失确认： 可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值。 固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值（扣除预计净残值）。 固定资产减值损失的转回： 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 考虑到固定固定资产、无形固定资产、商誉等固定资产发生减值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认固定资产重估和操纵利润，固定资产减值准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 以前期间计提的固定资产减值准备，在固定资产处置、出售、对外投资、以非货币性固定资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。 固定资产减值准备的的审计目标 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 固定资产减值准备的计提是否充分 减值准备增减变动记录是否完整 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 固定资产减值准备的审计程序 实施固定资产减值准备起步审计程序。（获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符）; 检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件.检查减值准备固定资产计提的依据是否充分，减值计提所依据的公允价值的确定方法是否合理、计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致; 实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； 检查被审计单位处理固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确； 检查是否转回固定资产减值准备的情况。一般情况下，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回； 验明固定资产减值准备列报的恰当性 固定资产减值准备明细表 注：因固定固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形固定