固定资产_折旧摊销的税务处理.pptVIP

　　　固定资产折旧摊销的税务处理 一、固定资产的概念 《企业会计准则第4号—固定资产》规定，“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品，提供劳务，出租或者经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。” 《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：“固定资产，是指企业生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他生产经营活动有关的设备、器具、工具等。” 二、固定资产的计税基础 改建，通常是指提升房屋功能、改变房屋结构或者增加建筑面积。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34号）第四条规定：“企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能，增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该该扩建后固定资产尚可使用年限低于税法规定的最低年限，可以按尚可使用的年限计提折旧。 也就是说，对于改建的固定资产，改建后的原值和计税基础，按照改建前的净值和改建过程中发生的改建支出的合计金额确认，同时按照未来使用法重新计算以后各期的折旧。 三、不得计提折旧扣除的固定资产（7类） 　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产。 　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产。 　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。 　　（5）与经营活动无关的固定资产。 　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地。 　　（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。 四、固定资产折旧的计提方法 （1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。 　　 五、固定资产折旧年限 　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 　　（1）房屋、建筑物，为20年； 　　（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 　　（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 　　（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 　　（5）电子设备，为3年。 例题一：艾迪公司2013年12月购置了一台电子设备，原值为30万，会计按照2年计提折旧，税法规定最低折旧年限为3年。假设不考虑残值，按照直线法计提折旧，则该企业应该如何填写2015年企业所得税年度申报表。 　六、加速折旧的规定（优惠政策） 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法（双倍余额递减法、年数总和法）的固定资产的范围： 　　 ①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 　　 ②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 　　 缩短折旧年限方法——最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。 七、长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。包括足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出。 长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无需计入相关成本，但要求贯彻权责发生制的原则，分期计入各期会计损益。 　　 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 　　 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 企业的房屋建筑物的法定最低折旧年限是20年，但一般情况下房屋建筑物的实际使用寿命均大于20年，已足额折旧但继续使用的房屋建筑物不可避免的出现了。会计处理时，对于已足额提取折旧的固定资产发生的符合资本化条件的改建支出，确认为长期待摊费用科目分期摊销。 《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照该项固定资产预计尚可使用年限摊销。 2.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建自出。 对于以经营方式租入固定资产的改建指出，《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，应“按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销” 例题二：某企业以经营租赁方式租入写字楼办公，租期1年，一次性支付房租12万元，并自行发生装修支出5.5万元（装修期间1个月，剩余租赁期间11个月）相关的会计为： 1.一次性支付房租时 借：长期待摊费用—房租 120000 贷：银行存款