中级财务会计非货币性资产交换教程教案.pptVIP

7 财务会计 辽 宁 石 油 化工 大 学 · 会 计 系 非货币性资产交换产 7 通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌 握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资 产交换的会计处理。 学习目的与要求 重点 非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会 计处理。 难点 涉及补价的非货币性资产交换。 教学重点与难点 第一节 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 一、非货币性资产交换的概念 对照 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 第一节 非货币性资产交换的认定 涉及少量货币性资产的交易，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例是否低于25%作为参考 ： 低于25%，视为非货币性资产交换； 等于或高于25%，视为以货币性资产取得非货币性资产。 二、非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： （1）资产本身存在活跃市场的，以市场价格为基础确定资产的公允价值 （2）同类或类似资产存在活跃市场的，以类似资产市场价格为基础确定公允价值 （3）不存在同类或类似资产活跃市场的，采用估值技术确定公允价值。 二、公允价值计量模式 （一）公允价值的计量 第二节 非货币性资产交换的计量 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 ①风险、金额相同，时间不同； ②时间、金额相同，风险不同； ③风险、时间相同，金额不同； ④风险、时间和金额均不同。 （二）商业实质的判断 位于市区与郊区的两幢大楼，建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？ 二、公允价值计量模式 第二节 非货币性资产交换的计量 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。 （二）商业实质的判断 二、公允价值计量模式 小提示：实务中，不同类非货币性资产之间的交换通常具有商业实质，应关注同类非货币性资产之间的交换以及交易双方之间是否存在关联方关系。 第三节 非货币性资产交换的核算 换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。 换入资产成本 ＝换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费－可抵扣增值税进项税额 （一）不涉及补价 一、以公允价值为基础计量的核算 第三节 非货币性资产交换的核算 （二）涉及补价 一、以公允价值为基础计量的核算 支付补价的 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。 换入资产成本 ＝换出资产公允价值＋支付的补价＋支付的补价＋支付的相关税费－可抵扣增值税进项税额 收到补价的 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。 换入资产成本 ＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－收到的补价－可抵扣增值税进项税额当期损益 第三节 非货币性资产交换的核算 按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本＝该项资产公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产成本总额 （三）同时换入多项资产 一、以公允价值为基础计量的核算 第三节 非货币性资产交换的核算 换入资产成本 ＝换出资产账面价值+相关税费－可抵扣增值税进项税额 二、以账面价值为基础计量的核算 （一）不涉及补价 第三节 非货币性资产交换的核算 （二）涉及补价 二、以账面价值为基础计量的核算 支付补价的 换入资产成本 ＝换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的相关税费－可抵扣增值税进项税额 不确认损益 收到补价的 换入资产成本 ＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可抵扣增值税进项税额－收到的补价 不确认损益 * *