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政府绩效审计 : 国际演进及启示 戚振东　吴清华 (西安交通大学管理学院　7 10049　复旦大学管理学院　200433　中国华融资产管理公司 　100045) 【摘要 】我国政府绩效审计实践应用中的困惑及其与理想 目标的背离 , 引发了对我国政府绩效审计应用乏力的反 思 。以国际主流政府绩效审计的发展为主轴 , 本文系统地描述和剖析了其思想起源 、理论演进与实践发展的完 整历程 , 并进行了简要地总结与评述 , 籍此 , 针对我国政府绩效审计发展中的瓶颈 , 就政府绩效审计的本质 、 范围、评价内容和指标体系设计等关键问题 , 着力分析了国外政府绩效审计给予的启示与意义 , 以期为我国政 府绩效审计的未来 良性变革与发展提供借鉴 。 【关键词 】政府绩效审计 理论演进 评价模式 审计创新 一 、引言 政府绩效审计是近年来社会所关注的热点问题 。 《审计署 2003 年至 2007 年审计工作发展规划 》提出 争取在 2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右 。尽管至今对这一规划落实程度的实证研究 并不多见 , 但从近年审计署公布的效益审计报告来看 , 现实中所揭示的问题更多的是合规 、真实性审计内 容 , 与理想中的规划 目标尚有不少差距 。由此 , 引发了我们不得不反思政府绩效审计在我国应用乏力的深 层诱因与困惑所在 , 诸如 : 政府绩效审计的本质内容是什么 ? 政府绩效审计与真实合法审计究竟有何区别 与联系 ? 以及如何看待和突破我国政府绩效审计发展中的瓶颈 ? 都是值得会计 (审计 ) 理论和实务界深 思的重大问题 。 纵观国内政府绩效审计研究文献 , 不难发现 , 多数尚处于概念原理和实务方法的定性探讨阶段 , 特别 是对国外经验大多停留在简单的实务性描述 , 未能充分借鉴国外经验和理论成果 。有鉴于此 , 本文通过 以 “绩效 、审计 ”为关键词 、主题等在 EB SCOho st、E lsevier 电子期刊等数据库查询文献 , 以及通过国 外政府和地方审计官方机构网站获取相关研究资料 , 对国外政府绩效审计的思想渊源 、实践发展 、理 论研究演进等进行了系统地考察 , 籍此 , 针对我国政府绩效的发展现状 , 就政府绩效审计的关键问题 , 如审计本质 、审计范围、审计评价内容和评价指标体系设计等 , 着重探讨了国外政府绩效审计对我国未 来发展的启示 。 二 、国外政府绩效审计的历史演进 (一 ) 20世纪 70年代以前 ———绩效审计思想的起源与发展阶段 在西方发达国家和地区 , “绩效审计 ”这一概念首见于 1948年 3 月阿瑟 ·肯特在美国 《内部审计师 》 杂志上发表的 “经营审计 ”一文 。据相关文献记载 , 最早有关绩效审计的论著 , 当属美国管理咨询师威 ( ) 廉 ·伦纳德于 1962 年撰写的 《管理审计 》 W illiam P. L eonard, 1962 。随后 , 也有一些述及该方面的文 章和专著 , 但在上世纪 70年代以前 , 各国绩效审计开展没有得到法律明确规定 , 实践中有零星开展 , 并 作者感谢匿名审稿人提出的宝贵修改意见 , 但文责作者自负 。 76 没有得到社会广泛接受 。如上世纪 60年代初 , 美国会计总署 ( GAO ) 开展的国防项目审计 , 经审计 GAO 就 国防契约商抬高报价 、超额支付问题的提出了批评 , 并要求契约商退还承包款 。为此 , 众议院政府工作委员