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浅析会计师事务所审计质量影响因素 　　中图分类号:F239.22 文献标识码:A 　　内容摘要:会计师事务所质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分。会计师事务所要想取得可持续竞争优势并在竞争中保持长期的主动权,必须提升审计质量。本文从会计师事务所的规模、品牌声誉、组织形式、质量控制体系,分析影响会计师事务所审计质量的因素。 　　关键词:会计师事务所 审计质量 衡量指标 　　 　　随着经济的高速发展,我国会计师事务所不论是数量还是规模都达到了空前的程度,但是,由于我国会计师事务所起步晚,发展经验不足,审计失败案件屡屡发生,因此,亟需提高审计质量。本文从以下几个审计质量衡量指标分析影响会计师事务所审计质量的因素。 　　 　　会计师事务所的规模 　　 　　随着市场经济的不断发展,现代经济业务也越来越复杂,从而对会计师事务所也提出了更高的要求。对于一些规模较小的事务所,在对一些特殊行业、特殊性质及规模较大的、复杂的经济实体进行审计时,由于会计师事务所执业人员的能力、经验有限,可能出现影响审计质量的情况。另外,规模较小的会计师事务所在出现法律官司时可能以事务所破产来逃脱法律制裁。而规模较大的事务所有着自己的长远发展目标,出示不恰当审计意见的机会成本过高,从而使其有更大的动机来保持较高的审计质量。因此在制定的衡量指标当中,事务所规模应作为一个衡量指标。在衡量事务所规模时,可以通过考虑业务收入、从业人员数量、分所数量、注册资本金、客户数目规模、事务所持续经营时间等,对事务所的审计质量进行衡量。 　　事务所规模是审计质量的一个有效替代物。因为它代表事务所拥有客户准租金的大小(即审计收费超过审计服务的可避免成本金额)。事务所的规模与审计质量的关系主要表现在:首先,事务所的规模大,注册资本金多,非人力资本多,能吸引优秀的注册会计师加盟,有能力去激发人力资本的积极性与创造性,如果出现审计失败,非人力资本多的会计师事务所对受害者的赔偿能力强。非人力资本是兑现“发生审计失信就赔偿”的物质源泉。因此,合伙人为了保住自己的现有财产不被赔掉,就会加强对审计质量的监控。其次,事务所的规模大,所拥有的客户数量就越多,因此大的事务所由于某个客户更换注册会计师而引起的“准租金”损失很可能小于未能报告违约行为而造成的对事务所声誉及其审计收入的影响,或者来自于某一特定客户的审计收入占总收入的比例较低,因此事务所不会为了维持某一具体客户而置职业信誉不顾出具失实的审计报告,所以预期的审计质量就越高。 　　从以上分析可以看出,事务所规模与审计质量具有正相关关系。所以在审计市场成熟的国家审计份额通常向规模大、资本实力雄厚的会计公司集中。 　　 　　会计师事务所的品牌声誉 　　 　　一个企业品牌声誉的好坏代表了该企业产品质量的好坏,对于会计师事务所而言,产品质量尤为重要。一般来讲,具有较高声誉的事务所执行审计,其审计质量高于其他事务所的审计质量。 　　声誉是指个人或集体的荣誉或名声。具有较高品牌声誉的事务所会向外界发出审计质量高的信号,相对执业质量会比较高。其审计意见若被购买,就会致使事务所建立起来的品牌受损,从而使自己损失更大(即失去现有客户以及与之相关联的准租,失去凭声誉收取较高审计费用的能力)。在对于品牌声誉的评价过程中,可以以同行评价、客户评价作为二级评价指标,从而使其得到客观的评价。 　　 　　会计师事务所的组织形式 　　 　　我国目前会计师事务所的组织形式主要有两种,即有限责任制和合伙制。 　　(一)有限责任制会计师事务所 　　它是由数名注册会计师发起并认购事务所股份,同时以其所认购股份对事务所承担有限责任,事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。这种事务所的优点是:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,提高行业竞争力,承办大型事务所。但是,由于这样的事务所中的注册会计师只承担有限责任,弱化了注册会计师的个人责任,降低了风险责任对职业行为的高度约束,对注册会计师的不谨慎执业行为缺乏威慑力,可能导致注册会计师在执业中缺乏应有的职业谨慎,忽视审计质量,从而加大了行业的风险。 　　(二)普通合伙制会计师事务所 　　它是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是:能够在风险的制约和共同利益的驱动下,促使事务所强化专业管理,提高规避风险的能力;缺点是:建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时,任何一个合伙人执业中的过失或欺诈行为都可能给整个事务所带来严重影响。就合伙制会计师事务所而言,这种无限连带责任的威慑力使事务所不得不讲信誉,一旦某个合伙人有不讲信誉的行为,都可能对其他合伙人造成威胁,因此他会首先在事务所内部遭到强