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可供出售金融资产和交易性金融资产的异同点 项目 可供出售金融资产 交易性金融资产 相 同 点 初始计量属性都是公允价值。 交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时，计量属性都是公允价值，所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。 　　（2）在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息，都单独通过应收项目来核算。 　　在取得金融资产的过程中，如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。 　　（3）金融资产持有过程中，确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。 　　这两类金融资产，在持有的过程中，如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的，都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。 　　（4）在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。 这两类金融资产在资产负债表日，都要将资产账面价值与公允价值进行比较，如果账面价值与公允价值不一致，要根据公允价值对账面价值进行调整，以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来，更加及时准确地反映资产的价值变动。 （5）出售的时候，金融资产的账面价值与取得价款之间的差额以及持有过程中累积的公允价值变动都要计入当期损益。 持有意图不同 可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确 交易性金融资产持有意图明确，持有时间短，是为了短期之内进行交易，赚取交易差价的 初始取得时的交易费用的处理不同 可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本 交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益 资产持有期间公允价值变动的处理不同 可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积” 交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益 金融资产资产减值的处理不同 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异 可供出售金融资产的持有意图不明确，也就是说，不能确认持有期限是长期的还是短期的，如在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，如持有意图不明确则列为可供出售金融资产，可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账。“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。对于可供出售金融资产初始确认又分为两处情况:　　1.对于可供出售金融资产是股票，则其初始确认为：买价+相关税费。　　对于交易性金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方，直接冲减当期的损益，而可供出售金融资产发生的交易费用直接计入成本。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。其核算分录为：　　借：可供出售金融资产——成本 （买价与相关税费之和）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款　　2.对于可供出售金融资产是债券，则成本反映面值。买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为 “应收利息”。　　借：可供出售金融资产——成本 （面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款　　对于可供出售金融资产其实企业还有可能从另外一种形式取得，那就是持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，对于持有至到期投资本来持有最初意图是一定要持到期，因后违背了将该投资持有至到期的意图，将其重分类为可供出售金融资产，其会计核算如下所示：　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 “交易性金融资产”下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。初始确认会计核算的分录为：　　借：