企业内部控制设计中的几个关键问题.docVIP

由和尚分粥的故事想到的 ——企业内部控制设计中的几个关键问题 黄 蝶 [摘要]本文从和尚分粥的小故事说起，表明了内部控制制度对于现在企业经营和发展的重要性，并且阐述了建立合理而有效的内部控制制度应遵循的标准。内控制度框架的建立是一个复杂的过程，在这个过程中我们应构建健全合理的管理监督机构，强调执行与维护，利用好预算管理的工具，加强职业道德建设。内部控制制度是现代企业管理的一个重要的手段，内部控制制度设计再完美，也会存在其自身的局限性，本文对其局限性提出了一些化解的建议。近期，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，这套涉及企业经营管理的各个方面的指引将会对我国企业内部控制制度的全面建立起到指导性的作用。 [关键词]内部控制 制度设计 关键问题 从前，山上的寺庙有七个和尚，他们每天分食一大桶粥。 一开始，他们拟定由一个小和尚负责分粥事宜。但大家很快就发现，除了小和尚外，其他人都要饿肚子，因为小和尚总是自己先吃饱再给别人分剩下的粥。 于是，大家倡议推选主持人来监督小和尚分粥，但这次却变成只有小和尚和主持人碗里的粥是最多最好的，其他人五个人能够分得的粥就更少了。 饿得受不了的和尚们提议大家轮流主持分粥，每天轮一个。这样，一周下来，他们只有一天是饱的，就是自己分粥的那一天，其余六天都是肚皮打鼓。 大家对这种状况不满意，于是又提议推选一个公认道德高尚的长者出来分粥。开始这位德高望重的人还能基本公平，但不久他就开始为自己和挖空心思讨好他的人多分，使整个小团体乌烟瘴气。 这种状态维持了没多长时间，和尚们就觉得不能够再持续下去了，他们决定分别组成三人的分粥委员会和四人的监督委员会，这样公平的问题基本解决了，可是由于监督委员会提出多种议案，分粥委员会又屡屡据理力争，互相攻击扯皮下来，等分粥完毕时，粥早就凉了。 最后，他们总结经验教训，想出一个办法，就是每人轮流值日分粥，但分粥的那个人要等到其他人都挑完后再拿剩下的最后一碗。令人惊奇的是，在这个制度下，7只碗的粥每次都几乎是一样多，就像用科学仪器量过一样，这是因为每个主持分粥的人都认识到，如果7只碗里的粥不一样，他确定无疑将享用分量最少的那碗，这样从此和尚们都能够均等地吃上热粥了。 在和尚分粥的故事中，和尚们发挥聪明才智，不断博弈和调整，终于在最后找到了一个既兼顾公平又有效率的分粥制度。狭义的说，这种分粥制度不断调整的过程就类似于在企业内部控制制度的设计初期不断试探直到最终建立内部控制体系的过程，分粥的规则也已经是内部控制制度的一个雏形了。 建立并运行一套既合理而又有效率的企业内部控制体系，根据COSO报告提出的内部控制五要素，首先，要建立良好的控制环境，提供企业纪律与架构，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识。其次，对企业风险进行准确的评估，分析和辨认实现既定目标可能发生的风险。第三，应运行好各项控制活动，确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核财务成果、保障资产安全及职务分工等。第四，是信息与沟通，企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。最后，内部控制需要被监督，由持续监督和个别评估组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作，它是所有其它内部控制组成要素的基础。 一、合理而又有效率的内部控制制度应遵循的标准 1、内部控制制度已经贯穿企业经营的各个环节，涉及企业管理的各个方面，没有留下控制的盲点。也就是说企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。同时也说明了做好内部控制决不仅仅是财务部门的工作，它涉及到公司采购、生产、销售、研发、IT、税务、法律及内部审计等几乎所有的职能领域，甚至包括与第三方如外部审计师、利益相关方及咨询顾问等外部人员的合作。舞弊的产生，很大的一个原因就在于企业的经营和管理给予了舞弊的机会和接口，如果企业的内部控制制度把所有舞弊的死角都堵上了，那么企业出现错漏和舞弊的可能性就大大降低了。 2、权责明晰，事务落实到人头，具有比较强的操作性。俗话说：千斤重担众人挑，人人头上有指标。内部控制制度的操作性是建立在内部控制制度的合理分拆上的，内部控制制度层层细化到个人，再以科学和严密的责权体系进行业务的分工和配合，这样内控制度才能真正成为企业管理者操作方便的行为规范。 3、控制程序规范，重视过程控制。内部控制要形成科学的机制，要把对经营管理过程的控制放在突出的地位。企业要做好内部控制的前提就是要对公司经营管理的流程进行层层细化和规范，从预算的制定、采购价格的确定、生产过程的监督、销售过程的控制以及对现金、固定资产、投资、财务成果等指标的管理，都需要企业的精细化操作。具体到业务流程上，一般分为销售和收款循环、购货与付款循