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增值税由生产型转为消费型对企业影响研究 　　◆ 中图分类号:F713 文献标识码:A 　　内容摘要:自2009年1月1日我国推行增值税转型,即把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税,本文就该增值税转型的原因及对企业的影响和会计核算进行探讨。 　　关键词:生产型增值税 消费型增值税 影响 核算 　　 　　自2009年1月1日起我国推行增值税转型,即把我国的生产型增值税改为消费型增值税。消费型增值税是在纳税人在计算当期应纳税额时,允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额。本文对增值税转型的影响及会计核算进行探讨。 　　 　　增值税转型的影响 　　 　　(一)增值税转型会降低企业的税收负担 　　在消费型增值税下允许抵扣新购进设备的进项税,可以降低企业的税收负担,刺激企业设备更新和技术改造投资,促进企业技术更新改造,起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流入的作用。据估计,增值税转型改革每年将减少我国增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 从税率看,生产型增值税的17%相当于消费型的23%。中国社科院财贸所有关人士分析,从微观领域来看,增值税的转型可以对企业固定资产投资、机械设备产销等产生影响。首先,对有固定资产投资的企业来说,增值税转型将直接增加企业当期增值税进项税额,减少企业的增值税负担,并减少城建税及教育费附加等附加税费的负担。而且固定资产进项可以抵扣,将减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。 　　(二)增值税转型会限制进口并扩大内需 　　生产型增值税下,企业进口设备享受免税进口的优惠。现行的消费型增值税下,依靠进口设备进行生产的企业,自2009年1月起原本免税进口的设备将无法享受免税进口的优惠,这样会提高固定资产的成本。因此企业会纷纷从国内购买固定资产,这有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新,增强企业的投资意向,进而拉动内需增长,促进社会经济的发展。 　　(三)增值税转型有利于节约资源并保护环境 　　自1994年起,我国实行生产型增值税,金属矿、非金属矿采选产品的税率为13%。这一政策促进了采掘业的稳定和发展,但出现了许多问题。对不可再生的矿产资源适用低税率,不符合资源节约、环境保护的要求;减少了资源开采地的税收收入,削弱资源开采地提供公共产品的能力;是矿产资源基本都作为原料使用,矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来,政策效果并不明显。由于生产型增值税存在诸多缺点,现行实行消费型增值税,将矿产品增值税税率恢复到17%,有利于促进资源节约和综合利用。 　　(四)增值税转型有利于小规模纳税人的发展 　　生产型增值税下,小规模纳税人增值税的征收率为6%或4%。增值税转型后,一般纳税人的增值税负担水平总体降低,为了促进中小企业的发展,将小规模纳税人增值税的征收率降低为3%,不再区分工业和商业。这样,小规模纳税人整体税负降低了,有利于我国小规模纳税人的长远发展。 　　 　　消费型增值税下的会计核算 　　 　　(一)固定资产增加的核算 　　1.外购固定资产的核算。在消费型增值税下,企业外购固定资产时所支付的增值税取得增值税专用发票的业务,可采用与购买存货一致的会计处理方法。对于随固定资产购置发生的运费,在取得货物运费发票,按税法规定准予抵扣的7%直接计入增值税“应交税费―应交增值税(进项税)”,其余部分计入固定资产的价值。 　　例:甲企业从乙企业采购机器设备一台,专用发票上注明的价款为100万元,增值税17万元,购进固定资产所支付的运输费用1万元,取得合法发票,均用银行存款支付。甲企业会计分录:借记固定资产1009300,借记应交税费―应交增值税(进项税额)170700(10000×7%+170000)贷记银行存款1170000。 　　2.企业自制固定资产的核算。企业自制固定资产过程中领用本企业外购原材料,购买原材料时发生的进项税额需要转出,不计入固定资产成本,而是可以抵扣。 借记固定资产(或在建工程),借记应交税费―应交增值税(进项税额),贷:原材料,应交税费―应交增值税(进项税额转出)。 　　若企业自制固定资产过程中领用本企业生产的库存商品,要按库存商品售价计算销项税额,这些税金不计入固定资产成本,而是可以抵扣。其账务处理应为:借记固定资产(或 在建工程),借记应交税费―应交增值税(进项税),贷记主营业务收入,贷记应交税费―应交增值税(销项税) ;借记主营业务成本,贷记库存商品。 　　3.通过非货币资产交易、债务重组、接受投资、接受捐赠等方式取得的固定资产的核算。对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受