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增值税改革与经济发展适应性分析 　　中图分类号:F810.42 文献标识码:A 　　内容摘要:世界各国实施增值税都必须面对增值税类型的选择。增值税没有固定模式,对增值税的类型选择是由一个国家的政治、经济、历史等诸多复杂因素决定。我国从1979年开始在部分行业进行增值税试点,到2009年1月在全国工业和商业推行消费型增值税,此间经历了漫长的改革进程,本文试从增值税改革进程来分析增值税类型选择与经济发展的适应性。 　　关键词:消费型 增值税 经济发展 适应 　　 　　自1954年法国推行增值税以来,增值税便因其无可比拟的优点迅速受到各国青睐,目前已有110多个国家和地区开征增值税。从理论上讲,增值税仅就“增值额”征税,能够有效避免重复课税,实现了流转税史上的一次革命。增值税税基按其对购进固定资产在计算增值额时是否扣除和扣除时间的不同,可分为生产型、收入型和消费型。三种形式的主要差别在于对购进固定资产税款的抵扣上。生产型对固定资产的增值税不予抵扣;消费型允许对固定资产的增值税进行一次性抵扣;收入型则是对固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。对增值税的类型选择是由一个国家的政治、经济、历史等诸多复杂因素决定,不同类型的增值税对财政收入、国民经济发展水平、国民纳税意识、税管人员素质等有不同的要求和影响,采取何种类型的增值税与经济发展水平等因素密切相关,世界各国对增值税类型的选择都是依据当时的国内外条件来进行的,我国增值税改革的历史进程也遵循了这样的规律。 　　 　　增值税改革历史回顾 　　 　　我国从1979年开始在部分行业进行增值税试点,现行增值税是1994年财税体制改革的产物。1994年的增值税改革主要集中在扩大征收范围、简并税率、简化征收方式、实行价税分流和发票抵扣等几个方面。当时,我国选择采用生产型增值税,一是出于财政收入的考虑,二是为了抑制投资膨胀,三是为了扩大就业。 　　从生产型增值税实行的情况来看,应该说达到了税制改革时设想的目的。从消除经济发展过热状态来看,由于生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金,较好地抑制了企业的“投资饥渴症”,降低了我国??高的固定资产投资率和通货膨胀率,为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。从聚集财政收入的效果来看,1994-2001年,我国GDP翻了一番多,年均增长率达到13.6%,而同期财政收入总量则增加了两倍多,年均增长率高达18%。可见,1994年税制改革时,我国选择生产型增值税,切合当时我国经济发展的实际,是我国经济发展特定阶段的选择,而且,在实际经济运行中取得了很好的效果。 　　2004年7月1日,增值税转型试点在东北三省的装备制造业等八大行业进行。 　　2007年7月1日,试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。 　　2008年7月1日,试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。 　　这一阶段,扩大增值税抵扣范围的试点肩负着支持东北振兴、中部崛起的重要任务,而终级目标则是探索建立规范化的消费型增值税制度,使之由一种税收优惠政策转化为一种制度安排,体现中性原则,避免税收对经济运行产生不应有的扭曲。 　　2008年11月10日,对外公布转型消费型增值税方案,决定自2009年1月1日起施行。 　　新的增值税实施细则和试点办法相比又有了三个方面的调整:一是企业新购进的机器设备所含的进项税额不再采用以前的退税办法,而是采用规范的抵扣办法,企业购进的设备和原材料是一样的,按照正常的办法直接抵扣其进项税额;二是转型改革在所有地区全面推开后取消了行业和地区的限制,在全国范围内推行;三是以前试点办法对固定资产进项税额先抵减欠税再进行退税,而这次是全部统一抵扣,无论增值税额有没有新增的,这次都直接抵扣了,这样企业在抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。 　　而增值税改革之所以经历了漫长的5年试点过程,是因为增值税改革本质上是一项减税性质的改革,不适宜在经济过热时推出。2008年上半年,我国国内生产总值同比增长10.4%,增速同比回落1.8个百分点,全国6.7万家中小企业倒闭。当前经济增速下滑的局面,为增值税转型改革全面铺开创造了条件。同时,当前国家财政收入依然充裕,2008年1-7月份全国财政收入累计达40881.71 亿元,同比增长30.5%。可以说,我国目前正处于增值税转型的最佳阶段。 　　 　　消费型增值税与我国经济现状的适应性分析 　　 　　与1994年税制改革时相比,当前,我国的经济形势已经发生了很大的变化,主要表现在两个方面:一是经济发展出现通货紧缩趋势。从1998年开始,我国经济发展呈现出与以往不同的特点,大部分商品由供不应求转变为供过于