第四节存货-教学课件.pptx

第四节　存货;　【知识点】存货的内容★ 　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 　　要结合企业性质、持有目的判断是否构成企业的存货。 ;　【提示】 　　1.在产品包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 　　2.企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的存货。 　　3.周转材料包括：包装物和低值易耗品。 　　4.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。 ;【知识点】存货成本的确定★★★ ;一、存货的采购成本 　　存货的采购成本＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用 　　1.购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。 　　2.相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。 ;【提示】 ①增值税一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本，不能抵扣的应计入成本； 　　②增值税小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本； 　　③进口关税计入存货成本； 　　④采购发生的消费税和资源税一般计入存货成本。 ;;　　【提示】 （1）一般纳税人将货物销售给一般纳税人，开具增值税专用发票，购买方按照规定计算抵扣增值税进项税额，增值税不计入货物成本； 　　（2）小规模纳税人将货物销售给小规模纳税人，只能开具增值税普通发票，购买方需要将增值税计入货物成本； 　　（3）一般纳税人将货物销售给小规模纳税人，开具增值税普通发票，小规模纳税人将增值税计入“货物成本”； 　　（4）小规模纳税人将货物销售给一般纳税人，两种情况，一种是小规模纳税人开具普通发票给一般纳税人，此时增值税不能抵扣，应该计入“货物成本???；另外一种是小规模纳税人找税务机关代开增值税专用发票，此时，一般纳税人拿到的是增值税专用发票，是可以抵扣进项税额的，增值税不计入“货物成本”。;　　【例题?单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。 　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 　　B.一般纳税企业购进原材料支付的可以抵扣的增值税 　　C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 　　D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 『正确答案』B 『答案解析』选项B记入“应交税费——应交增值税——进项税额”，不计入存货成本。;　3.其他可归属于存货采购成本的费用 　　如：在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 　　【多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（　）。 　　A.材料采购运输途中发生的合理损耗 　　B.材料入库前的挑选整理费 　　C.购买材料的价款 　　D.购入材料的运杂费 『正确答案』ABCD ;【例题·单选题】美达公司为增值税一般纳税企业，本月购进一批材料8吨，增值税专用发票上注明货款为20万元，增值税专用发票上注明税额为3.4万元；运输费用2.4万元，按运输费与增值税税率11%计算的进项税额0.264万元（取得增值税专用发票）。另外发生的保险费为0.6万元，入库前的挑选整理费用为0.4万元；验收入库时发现数量短缺0.2吨，经查属于运输途中合理损耗。该批材料入库时成本为（　）万元。 　　A.22.4 　　B.23.4 　　C.23 　　 D.23.664 ;　 　　 『正确答案』B『答案解析』购入原材料的实际总成本＝20＋2.4＋0.6＋0.4＝23.4（万元） ? 【拓展】实际入库数量＝8－0.2＝7.8（吨） 　　该批原材料实际单位成本＝23.4/7.8＝3（万元/吨） 　　;【真题2017?单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费用为500元，企业该批原材料的入账价值为（　）元。 　　A.100 500 　　B.103 500 　　C.103 000 　　D.106 500 『正确答案』B 『答案解析』运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用计入采购原材料的成本，甲企业该批原材料的入账价值＝2 060×50＋500＝103 500（元）。 ;【真题2017·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2016年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8.5万元，款项已支付。另