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负债 学习目标 1、掌握流动负债的含义及其主要账户 2、掌握“应交税费”的核算 3、掌握长期负债的含义及“应付债券”的核算 本章难点： “应交税费”和“应负债券”的核算 一、负债的概念及分类 负债是指：过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 根据流动性负债分为：流动负债和长期负债 流动负债：在一年或一个营业周期偿还的债务，如应付账款、短期借款、应付工资等。 长期负债：超过一年或一个营业周期偿还的债务，如长期借款、长期应付款、应付债券等。 流动负债 因借贷关系形成的 “短期借款”、“应付利息” 应结算关系形成的 “应付账款”、“应付票据”、“预收账款” 对税务机关的负债 “应交税费” 因利润分配形成的 “应付股利”、“应付利润” 对职工的负债 “应付职工薪酬” 三、流动负债主要账户的核算 （一）“应付职工工薪酬”的核算 1、账户设置 设置“应付职工薪酬”总分类科目，根据“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性工资”、“辞退福利”、“股利支付”设置明细科目核算。 Bal.尚未支付的各种职工薪酬 当期支付的各种职工薪酬 当期计提的各项职工薪酬 Bal.尚未支付的各种职工薪酬 应付职工薪酬 （2）职工薪酬的核算 生产部门的职工薪酬记入“生产成本”； 辅助车间的职工薪酬记入“制造费用”； 管理部门和辞退或退休的职工薪酬记入“管理费用”； 销售部门的职工薪酬记入“销售费用”； 构建固定资产工人的的职工薪酬记入“在建工程”。 研发无形资产职工的职工薪酬记入“研发支出” 例：5－5 （二）“应交税费”的核算 1、税种 企业应缴纳的各种税金，按照征税对象可以分为三类：流转税、所得税和其他税种。 流转税：是指从事商品生产、销售及提供劳务的企业，按照商品和劳务的流转额来计算的税金，包括增值税、消费税、营业税和关税等。 所得税：是指对纳税人在一定期间内获得的各种所得征收的一类税种。包括企业所得税、企业所得税等。 其他税种： ①资源、土地税种：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等； ②农业税类 ③行为税种：印花税、城市建设税、车船使用税等 ④财产税种：房产税和契税等 2、账户设置 设置“应交税费”总分类科目，反映税费的缴纳与增收。根据税目设置明细科目，进行分类核算。 多交或未抵扣完的税费 未交的税金 当期交纳的各种税金 当期应缴纳的各种税金 多交或未抵扣完的税费 未交的税金 应交税费 （1）增值税的核算 （2）消费税的核算 ①消费税是以特定的消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 ②消费税的计算 从价定率计算 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 销售额为销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括购买方支付的增值税额。 从量定额计算 应纳税额＝应税消费品的销售量×单位税额 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。 从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 现行消费税的征收范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。 ③相关会计处理 A.产品销售时，消费税的会计处理 借：营业税金附加 贷：应交税费－应交消费税 B.企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产性支出，按规定应交的消费税，计入有关的成本。 3、营业税的核算 （1）营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 （2）营业税的计算 应纳营业税额＝营业额×税率 营业额：是指企业提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 （3）相关会计处理 ①对于交通运输业、服务业等主营业务收入应交营业税的，按规定应交营业税的： 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交营业税 ②销售不动产相关的营业税 借：固定资产清理 ③出租或出售无形资产的营业税 出租： 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交营业税 出售 借：营业外支出 贷：应交税费－应交营业税 4、应交房产税、土地使用税、车船税和印花税 应交房产税、土地使用税、车船税核算 发生时： 借：管理费用 贷：应交税费－应交房产税（土地使用税、车船税） 缴纳时： 借：应交税费－应交房产税（土地使用税、车船税） 贷：银行存款