再论我国中部地区增值税转型.docVIP

再论我国中部地区增值税转型 　　[摘要]局部的增值税转型具有税收优惠的性质，违背了税收的公平与效率原则，破坏了增值税的“中性”。因此本文不主张继续在中部六省的部分城市推行增值税转型的试点，当务之急是在全国范围内推行增值税转型。? 　　[关键词]中部地区 增值税 转型 　　 　　财政部、国家税务总局日前联合印发了《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》。在中部六省老工业基地城市继续扩大增值税抵扣范围的试点。此次试点是中央为促进中部地区崛起采取的重要措施，在支持中部地区老工业基地振兴和资源城市转型，积极推进国有经济战略性调整，建设具有自主创新能力的现代装备制造业基地，建设高技术产业基地，加快发展新兴产业发展等方面具有重要意义。? 　　在此次试点之前，我国从2004年7月1日开始在东北地区部分行业率先实行了扩大增值税抵扣范围的试点。该项政策的实施，对东北老工业基地三省一市拉动投资、鼓励设备更新和技术改造、推动产业结构调整和产品更新换代等方面起到了一定的促进作用。目前东北地区试点工作运行平稳，试点办法基本成功。? 　　尽管东北三省一市的增值税转型取得了一定的成果，但是考虑到期间暴露出的一系列问题，本次中部六省增值税转型试点仍然困难重重。? 　　 　　一、中部六省增值税转型试点改革面临的困境? 　　 　　（一）违背了税收的公平与效率原则? 　　统一的税制，公平的对待纳税人，是市场机制充分发挥作用的基本保障。但是此次中部地区增值税转型试点事实上违背了税收公平的原则，不利于资源的效率配置。? 　　我们在东北地区的增值税转型试点遵循的是分阶段、分地区、分行业进行的改革思路，实际上是把增值税转型改革当作税收优惠政策来使用。此次中部试点工作依然遵循的是这一思路，并且一省范围内仅在省会和部分老工业城市实行，由于人为的差别待遇而导致不同地区、同等条件的增值税纳税人税负不均。考虑到中部各省的经济发展水平不高，省会及中心城市与其它城市发展水平差距较大，局部的税收优惠可能会使东部地区和省内其它地区的资金更偏好试点城市，因此“优惠式”的增值税转型违背了税制的公平原则，扭曲了投资，降低了市场配置资源的效率，不利于地区差距的缩小。? 　　（二）增值税的“中性”优势无从发挥? 　　区域性的增值税转型在违背了税制公平与效率原则的同时也破坏了增值税的“中性”。作为市场经济条件下普遍课征的流转税，增值税最大的优点就在于它是中性的，销项与进项环环相扣，避免重复征税。税基和税率相对统一可以最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。局部的转型破坏了增值税抵扣的连贯性，不仅无法避免重复征税，更导致抵扣链条的人为中断，容易滋生逃税、骗税等行为。? 　　（三）“增量抵扣”限制了转型试点的效果? 　　按照政策规定，企业购进固定资产必须在有增值税增量的前提下才能抵扣，这就意味着企业购进固定资产和增值税增量两个条件同时具备时才能享受退税政策。而通常的情况是，有固定资产进项税的企业没有税收增量，有税收增量的企业没有固定资产进项税。2004年，东北三省一市实际享受抵退税的企业9731户，占全部认定户数的24.1%；2005年上半年三省共办理抵退税3415户，仅占全部认定户数的8.33%。也就是说，绝大部分转型认定企业没有享受到增值税转型政策带来的好处。此外，允许固定资产作为增值税进项抵扣后，固定资产原值将减除以前所含的增值税税金，应计提的折旧减少，相应的应税所得额上升，如果不能实现增值税增量，企业负担不仅没有减轻，反而增加。同样的情形在中部地区仍然可能出现，而且对中部地区的老企业发展尤为不利。? 　　（四）税收征管上的难题? 　　《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》规定实施扩大增值税抵扣范围试点的行业为中部地区老工业基地城市中从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人。同时还规定了实施扩大增值税抵扣范围试点的具体行业范围，其中包括上述前7大行业中的37个具体行业。此外，实行扩大增值税抵扣范围试点的高新技术产业企业，必须是符合科技部《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》和《国家高新技术产业开发区外高新技术企业认定条件和办法》文件规定的高新技术范围并符合其他认定条件，取得省级科委颁发的高新技术企业证书的，以及生产的产品属于《科技部、财政部、国家税务总局关于发布〈中国高新技术产品目录〉的通知》范围的纳税人。? 　　选择这些行业有利于中部地区老工业基地振兴和资源城市转型，积极推进国有经济战略性调整，有利于产业升级和加快发展新兴产业，但同时也对税务机关的征管水平提出了 更高的要求：首先，税务机关要掌握企业产品在国家标准中的分类，又要对在中部地区试点行业以外的企业使用的固定资产（包括在中