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关于现代风险导向审计质量研究 　　【摘要】 在审计执业风险日益扩大的趋势下,现代风险导向审计方法被寄予化解会计师事务所和审计执业人员所面临的错综复杂的审计风险的重任。加强审计质量管理,正确实施现代风险导向审计,帮助我国会计师事务所全面系统地规避审计风险具有积极的意义。 　　【关键词】 风险导向;审计质量;管理 　　 　　一、现代风险导向审计质量管理系统的特点 　　 　　1.开放性 　　传统的审计质量管理对环境变化的反应缓慢,会计师事务所面临审计风险的日益加大。现代风险导向审计由于其审计目标、制度的制定、人力资源管理都不同程度受到了系统环境的直接或间接影响,其审计质量管理系统的构建需要积极与环境相适应,并在系统运作过程中及时调整以主动适应环境。 　　2.动态平衡性 　　在现代风险导向审计模式下,会计事务所审计工作随着工作的进展和信息反馈逐步增加对被审计单位的了解,不断修正审计风险的评估,这意味着审计质量管理活动具有了动态平衡的特点。在审计风险评估变化过程之中,质量管理系统在平衡和打破平衡的交替反复中向前发展,实现最终的质量目标。 　　3.全局性 　　审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果,并且涉及到整个审计过程。每一项具体审计工作,从签订具体审计业务约定书开始,直到制定审计方案,出具审计报告,均需以审计质量为立足点。综合考虑审计人员的素质,审计力量的组织形式,审计业务的管理方式以及审计技术的应用效率等内部因素。亦应密切关注被审计单位的配合情况以及法律保障是否强健等外部因素的影响。 　　 　　二、现代风险导向审计质量管理具体实施 　　 　　采用系统方法建立质量管理体系是组织开展质量管理工作的核心,采用过程方法是建立体系、实施质量管理的具体措施,实际上这二者是有机地结合起来进行实施。会计师事务所可以按组织架构将其大致分为三层,分别由不同级别审计人员进行质量控制管理。 　　1.高层决策层 　　高层决策者负责的是审计质量管理系统最外层风险的防范与控制,其应站在对社会公众需要和期望与组织的需要和利益负责的基础上,密切关注事务所无法控制的审计风险(如法律环境、审计监督)和对影响审计会计事务所审计独立性的审计风险处理执行PDCA循环进行质量控制管理。会计师事务所作为一个盈利性组织,理应考虑审计执业风险导致的会计师事务所面临的审计风险。 　　(1)高层决策者自身加强法律风险意识,以积极的姿态促进法律的制定与完善;加强注册会计师行业与相关职能部门的沟通,协助和配合审计监督部门的工作。 　　(2)考虑会计师事务所遭受审计独立性的影响的严重程度,在接受审计业务前客观公正评价所面临的审计风险。 　　(3)考虑事务所防范风险的综合能力,制定事务所质量方针和所有审计项目总的质量要求,传达到各个质量管理相关部门。 　　2.中间管理层 　　中间管理者应按最高决策层所制定的质量方针和按审计项目统一的质量要求制定和执行具体项目质量计划,这也是质量管理系统的各子系统应具有的功能。如人力资源管理系统,作为现代风险导向审计质量管理系统的二级子系统,需充分考虑执行业务的审计人员由于其自身原因带来的审计风险。审计人员频繁更换事务所、执业缺乏独立性、专业胜任能力不足都可能导致审计风险。人的因素是影响审计工作质量的一个极其重要的方面,对会计师事务所所有审计人员专业胜任能力的控制,后续教育的管理,对不同级别和具有不同技术特长的审计人员的合理调配,都是提高审计工作质量的重要环节。 　　(1)在会计师事务所招聘人员时,要考虑审计人员是否频繁更换会计师事务所及其更换的原因。 　　(2)科学合理把审计和培训结合起来,有计划地安排人员进行业务培训,通过培训促进会计师事务所更新知识,启发思路,开拓视野,掌握先进的审计手段,提高业务能力保持和提高其执行审计业务时需具有的专业胜任能力。 　　(3)审计人员任务分配。在实施审计工作之前,首要的任务就是委派工作,在委派工作时,除应考虑被派人员的能力,执行本项审计任务项目负责人及小组成员的独立性,还应保证该业务审计过程质量监督人员监督工作的有效性。 　　3.业务执行层 　　审计按执行过程可以分为计划阶段、实施阶段、报告阶段三阶段。在计划阶段,制定审计计划的过程中要了解被审计单位的基本情况,据以确定可能影响会计报表错报的重要事项,从而可以评估审计风险,将制定并实施相应的审计程序,将审计风险降低到可接受的水平。从会计师事务所审计业务风险可知,客户方面的所有风险都是审计执业人员应重点考虑和严格控制的。独立审计是一个高风险的行业,在实施质量管理开始时需根据质量目的拟定质量计划。在实施质量控制过程中,按照风险管理过程实施相应的质量计划。 　　首先,在接受委托,签订审计业务约定书之前,要充分意识即将面临的审