关于审计证据质量控制研究.docVIP

关于审计证据质量控制研究 　　【摘要】 作为形成审计结论的基础,审计证据在审计工作中占据重要地位。随着经济的飞速发展,审计证据逐渐面临着一系列新的挑战,严重影响到其在监督职能方面的作用。从审计证据质量控制的重要性出发,指出目前审计证据中普遍存在的问题,构建了合理的审计证据质量控制方法,以确保审计证据质量的提高。 　　【关键词】 审计证据;质量控制;充分性;适应性 　　 　　一、审计证据的重要性 　　 　　随着我国经济活动多元化、国际化发展,审计客体变得更加复杂,审计内容也随之愈加广泛。审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事实真相,形成审计结论的证明材料。收集、整理以及评价审计证据是审计的核心工作,审计证据是形成审计结论的基础条件,其质量的好坏必然会影响整个审计进程质量,也会影响审计风险的大小。只有证据充分,审计报告的质量才可靠和令人信服,如果证据不足必然会降低审计工作的质量。审计证据的质量是整体审计工作质量的重要内容,保证审计证据的质量才能提高整体审计质量。 　　 　　二、收集审计证据的原则 　　 　　所谓审计证据是指用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。收集审计证据必须坚持五个方面的原则: 　　1.及时准确。审计证据是事件发生过程中客观存在,时间上也有要求,有些证据会在短期内由于各种因素导致证据的消失。在审计过程中,如果发现重大违纪线索必须及时保护好现场资料,及时取得必须的审计证据,包括书面证据和被审计人的证言以及实物资料等。根据实际情况,在报经审计机关负责人批准的情况下,迅速做出是否采用封存财务会计资料、先行登记保存银行存款等手段,防止串供、篡改、作伪证等情况的发生,以确保审计工作处于主动的状态。 　　2.目标明确。一方面根据法律程序、审计项目需获取哪些证据;第二方面是根据审计方案的要求,确定收集的审计证据要达到什么目标。对于性质重大的违法违纪案件和个人的经济案件,一般必须取得物证、书证、证人、视听资料、被审计人的陈述、鉴定结论等。对于一般的财务收支审计,则以书面证据和被审计单位???财务会计资料的收集为主。 　　3.客观全面。客观全面是指在审计职责的范围之内,从实际情况出发来收集证据,不夸大、不缩小、不先入为主,对审计调查不能采取威胁、诱导等方式,必须要记录事实。对于群众信件中反映的问题,要从不同的角度和方面去收集证据,从证据上要能看出其反映的问题是否属实,定性是否准确,差异在何处,其问题的性质及危害程度等。 　　4.认真细致。在证据的收集过程中要细致认真,抓住一些细节进行分析对比,使获取的证据具有相关性、合法性、可靠性和充分性,以便于分清罪与非罪、违法与违纪、违规与账目差错的界限。科学可靠体现在取证前计划采用何种具体的方法,如根据不同的情况,是先向当事人收集,还是向被审计单位收集;是先从被审计单位的外部收集,还是从内部收集,同时要保障收集证据的过程、结果科学可靠;科学细致是发现审计线索的必要前提,尤其是对违纪违规问题,通过细致的观察,可以从中发现线索。 　　5.严格依法。首先,对被审计单位的审计必须是依法授权的或着具有审计管辖权的项目;其次,审计工作必须由法定的机关和指定两人以上的审计人员进行;最后,是审计取证的手段、程序、方法必须要依法进行。只有具备这些条件,收集的审计证据才具有合法性。 　　 　　三、当今审计证据质量控制中存在的问题 　　 　　1.审计证据不够充分。审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见要有足够的审计证据来支持,有些审计工作底稿的内容,只是一些审计人员在审计记录纸上抄录的一些账目上的数字,至于其来源及渠道是否合法并没准确记载,以至于有些问题要求重新取证时,才发现事实并非如此。 　　2.相关事实证据不够清楚。有的审计证据与审计结论严重脱节,或是取证的材料含糊不清;有的结论言不由衷,漏掉关键的取证内容;有的用词含糊不清,以图争取被审计单位的认可,达到顺利签字盖章的目的;有的取证内容不全面,只记录一些数据,并没有相应的文字说明,令别人无法看懂,这些证据都不合格。 　　3.取证材料方法不够规范。对于审计证据的充分性、相关性并没有一个标准的尺度,如果取得的审计证据数量不少,但相关性很差,与审计具体目标及审计事项缺乏直接联系,无关的证据收集了很多,这些证据就不具有证明力度。如果审计过程中就账查账,片面地对照法规从账目中找问题,会使审计证据过于片面,说服力不够。 　　4.不注重环境证据的收集。对环境证据的收集主要是指对被审计单位有关内部控制环境、控制程度、会计系统、各种管理条件等事实的取证,在审计程序里有对被审计单位审前进行调查和审后的内部控制制度进行测试是整个审计工作的环节。 　　5.审计方法滞后。随着计算机技术特别是