SFAS NO.158对我国企业年金会计启示.docVIP

SFAS NO.158对我国企业年金会计的启示 　　2006年9月美国财务会计准则委员会（FASB）正式发布了美国财务会计准则第158号（SFAS N0.158）――雇主对既定福利养老金和其他退休后计划的会计处理。该准则的颁布推动了企业年金会计信息披露的重大改革，即养老金和退休福利义务项目的披露从财务报表的附注转向了公司的资产负债表中。 　　 　　一、SFAS NO.158的主要内容及分析 　　 　　（一）SFAS NO.158的主要内容。SFAS NO.158主要是对先前的SFAS NO.87、SFAS NO.106以及SFAS NO.132的修正，即是雇主对退休福利的会计处理及信息披露问题。本文出于探讨其对我国企业年金会计的启示，所以只谈其关于养老金的处理。雇主对养老金的会计处理是以企业为主体的，属于财务会计的范畴。因此，对该部分养老金会计处理的变动将影响企业的财务处理及信息披露。 　　SFAS NO.158首先规定了该准则制定的目标，即要求雇主：1、在其资产负债表中，将单一雇主既定退休后福利计划的资金充足保障状况或无资金保障状况确认为一项资产或负债，并且，当资金提存状况发生变化时，应在企业主体的综合收益中或非营利组织的不受限制净资产中确认这些变化额。2、在年度末的资产负债表日计量计划的资金提存状况，除了少数例外情况。 　　SFAS NO.158与以前的美国养老金会计准则相比，没有改变多雇主计划的会计处理方法，而是修正了单雇主计划的雇主对其资产负债表中既定受益计划提存状况的确认。准则规定修正了首次应用SFAS NO.87和SFAS NO.106而留存的以前并未确认的利得或损失、前期服务成本或服务债权和过渡性资产或负债的确认；修正了包括与以前在SFAS NO.106结论的基础上得出的假设折现率的选择相关的指南在内的SFAS NO.87和SFAS NO.106；对雇主年末资产负债表日计量计划资产和福利债务进行了修正；删除了比雇主年末资产负债表日最多提前三个月作为计量日的规定；修正了根据SFAS NO.130没有报告综合收益的非营利组织或其他主体应用对雇主资产负债表中既定受益计划提存状况的确认的修正时需要提供额外的指南。 　　在养老金信息披露方面，准则要求企业在其资产负债表中详细报告有关养老金计划和其他退休人员福利计划的资金状况，明确披露公司在按承诺支付退休员工福利上的真实负债。 　　（二）SFAS NO.158分析。SFAS NO.158首次要求雇主将预计养老金福利与计划资产的公允价值之差所计量的计划提存状况在其资产负债表中进行确认。合计所有资金充足保障计划的数额，并且在资产负债表中将这些数额确认为资产；同时，也要合计所有无资金保障计划的数额，并在资产负债表中把这些数额确认为负债。在SFAS NO.87中FASB仅仅要求雇主将养老金期间净成本与提存数之间的差额确认为一项资产（预付养老金成本）或负债（应计养老金成本）。 　　另外，若累积福利义务超过计划资产公允价值，则根据计划的提存状况确认一项附加最小负债，同时确认一项无形资产。而对于养老金信息的披露主要还是集中在报表附注中，包括计划的说明、养老金成本的组成部分、累积福利义务，等等。 　　SFAS NO.158的颁布意味着美国的公司将面对数以几十亿的养老金债务，使得投资者对该准则的颁布倍加关注。之前对于最小负债的确认问题，多位学者曾就其在附注中披露还是报表中披露发生过争执。反对将最小负债在报表内确认及披露的人认为，这一金额较大的不确定性将影响报表的可靠性和准确性，同时带来资产负债表的较大波动；而且表内确认使报表上的债务金额上升，给企业带来不利的影响，如流动比率的下降、负债权益比率上升、外部融资成本上升和企业估价下降等。国际会计准则便遵循了这一观点，将养老金负债在表外披露。而FASB认为基于相关性与谨慎性原则，企业应该充分披露养老金信息，所以最小负债应该在资产负债表内反映。SFAS NO.158要求确认比之前的最小负债数额更大的负债，说明了美国FASB更加倾向于充分披露养老金信息。 　　 　　二、SFAS NO.158发布的意义 　　 　　SFAS NO.158的颁布意味着美国将对养老金会计进行重大的改革使其更加合理化。FASB在2005年下半年宣布要改革相关会计制度，整个改革分两个阶段进行。SFAS NO.158的发布标志着第一阶段任务的部分完成，在这一阶段，FASB将要求企业更为精确地计算和报告其退休员工福利计划，并在其中包括用于计算企业利润的成本。就目前准则的颁布，笔者认为其意义有以下两点： 　　（一）目标深入化。FASB曾就养老金会计的目标进行过反复的讨论与思考，而对养老金会计的处理和信息披露也是基于会计目标进行规范的。美国发布的养老金会计