PHARMA公司增值税筹划.docVIP

PHARMA公司的增值税筹划 　　摘要　本文以本人工作过的单位PHARMA公司为例，讲述增值税筹划的具体应用。指出PHAARMA公司现状的合理和不足之处，并推广到适用一般的存在征退税率差的出口企业增值税筹划的结论，以及为了减少增值税负内部转移价格的定价原则。 　　关键词　出口企业　增值税筹划　内部转移价格 　　 　　1　PHARMA公司增值税筹划的基础 　　 　　1.1集团组织结构的简要介绍 　　PHARMA集团母公司成立于1997年，2000年以后公司先后收购了厦门某两家制药厂，江苏大丰市某制药企业，经过十余年的发展，公司已发展成为国内具有生产抗艾滋病原料药资质的四个生产地之一，经营模式由过去的只从事原料药、成品药的进出口贸易及国内贸易，发展到现在以生产具有自主知识产权的原料药出口为主的，分公司生产制造、母公司出口贸易的较大型集团公司，集团由6家公司组成，生产、贸易的主要成员为三家，PHARMA，LAB和DAFENG，集团总公司PHARMA，负责集团产品的进出口贸易；下属的两家主要生产企业LAB和DAFENG，分别坐落于厦门和江苏，为集团出口提供具有自主知识产权的原料药，是集团的两大主要生产基地，除了少部分的来料加工复出口贸易，两家生产公司的产品大多数通过PHARMA公司出口到南非、欧美及世界各地。 　　 　　1.2公司可以考虑增值税筹划的背景 　　1.2.1增值税税收负担成本偏高公司增值税税负水平，未达到合理的较低水平，尚存在一定筹划空间。PHARMA公司的增值税负为3.59％，LAB公司为0.18％，DAFENG为0.9％(集团的综合税负未达到合理的较低水平，下文将有具体分析计算) 　　1.2.2PHARMA公司下属两家子公司的存在为筹划提供可能 　　三家公司的适用的增值税退税政策不同，PHARMA公司适用’先征后退’的退税政策，即从下属两家子公司采购的成品，先按照17％的增值税率纳税，产品免税出口，单证齐全申报退税后，再按照13％的退税率返还已征的增值税，也就是说按照集团内部转移价格的13％退税，17％和13％的差异4％即为征退税率差。 　　DAFENG和LAB由于是生产型的企业，若产品由企业自己直接出口，适用‘免、抵、退’的退税政策，即出口环节免增值税，采购环节的进??可以抵扣，抵扣不完的进项可以申请退税，但在计算应退税额时，需要先行扣除不得免征和抵扣的税额，即按照出口货物离岸价计算的征退税税率差部分。 　　 　　2　公司增值税的税负分析 　　 　　2.1关于增值税税负的计算，有几种不同的计算口径，本文采用的计算口径说明如下： 　　2.1.1对于出口型企业而言，因为出口环节免征增值税，同时还退还部分原来采购环节支付的增值税，所以公司缴纳的增值税最终为征退税率差部分损失的增值税，所以 　　(1)贸易型出口企业适用‘先征后返’退税政策的企业的增值税税负=产品采购价格×征退税率差／产品销售收入=(1－产品销售毛利率)×征退税率差 　　(2)生产型的出口企业适用‘免、抵、退’退税政策的企业增值税税负=产品出口离岸价×征退税率差／产品销售收入=征退税率差 　　2.1.2对于内销产品的增值税一般纳税人而言，公司缴纳的增值税与产品的毛利率的大小相关，即内销缴纳的增值税是按照产品销售毛利的17％征税，所以内销产品的增值税税负=产品销售毛利×17％／产品销售收入=产品销售毛利率×17％ 　　2.2采用上述计算公式，对集团内三家主要的企业进行增值税税负的计算(国家退税政策的多次调整，出于计算分析方便，本文统一采用4％的征退税率差)： 　　2.2.1PHARMA公司适用’先征后返’政策，增值税税负=(1-10.3％)×4％=3.59％ 　　2.2.2LAB产品内销给PHARMA，增值税税负=1.04％×17％=0.18％ 　　2.2.3DAFENG产品内销给PHARMA，增值税税负=5.31％×17％=0.9％ 　　 　　3　公司增值税的税收筹划 　　 　　3.1两种退税政策的对比及税负分析 　　集团两家主要的生产企业LAB和DAFENG即适用‘免、抵、退’的退税政策，若自产货物直接出口，出口免税，出口产品耗用的原料、动力等所含的进项允许抵减内销销项，进项大于销项的部分予以退税。根据上述的增值税负分析公式，由LAB和DAFENG直接出口的增值税税负为征退税率差4％。 　　PHARMA公司出口适用‘先征后退’的退税政策，收购货物先支付17％的增值税，货物出口后按采购成本的13％退回，征退税率差4％计入企业成本。根据上述的增值税负分析公式，PHARMA公司出口的增值税负=4％×(1－产品销售毛利率)=4％×(1－10.3％)=3.59％，公司毛利率越高，税负越小。