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CPI波动与个人所得税免征额的指数化调整 　　◆ 中图分类号:F812.42 文献标识码:A 　　内容摘要:本文基于CPI波动对纳税人税收负担、收入分配格局以及生活水平造成的不利影响,建立一个分收入等级的个人所得税免征额与CPI联动的调整模型,从而有效地缓解了CPI波动对纳税人生活水平以及宏观经济政策目标的负面效应。 　　关键词:CPI波动 个人所得税 免征额 指数化调整 　　 　　对于个人所得税免征额调整问题的探讨,通常是在不涉及物价水平的情况下进行的。而实际情况是,在存在CPI上涨因素的前提下,个人所得税免征额调整对纳税人税收负担和收入分配格局所带来的积极影响就会被扭曲,这种扭曲主要是由CPI波动造成的实际免征额的下降所引起的,从而必将对政府利用个人所得税获得财政收入、调节收入分配的目标以及纳税人及其家庭成员的生活水平造成不利影响,同时也违背了税收的公平原则。因此,研究在CPI波动条件下如何对个人所得税免征额进行动态化设计就显得尤为必要(谷成、梁金兰,2004)。 　　 　　我国实行个人所得税免征额随CPI指数化调整的背景 　　 　　对个人所得税进行指数化设计在国际上并不鲜见,这主要集中在两个方面,一是如何调整免征额以克服通货膨胀造成的实际免征额下降;二是如何避免通货膨胀造成的名义收入(Nominal Income)从而引起的提高纳税人纳税层级爬升(Bracket Creeping)的现象。例如,英国的指数化政策始于1982年,下一年的免税额根据上一年的零售物价指数进行调整。而在美国,早在1985年就开始进行税收的指数化调整(1981年立法),用税率表的放宽来阻止层级的爬升。并在此后的1986年、1989年先后将劳动所得抵免(EITC)、标准扣除额(Standrad Deduction)以及免税额都纳入到指数化的体系中(刘军、郭庆旺,2001)。在一定范围内,指数化调整免征额使得人们在实际收入没有提高的情况下因为通货膨胀而迈入纳税人行列的现象得到了有效的缓解。 　　食品等生活必需品价格的大幅上扬,对于低收入群体的影响很大。同时由于CPI的波动使得各收入阶层的纳税负担也发生了变化。因此,在价格波动的背景下,如何设计一种机制,使个人所得税免征额随着CPI的波动而变化,缓解中低收入群体在缴纳个人所得税后的基本生活消费以及各不同收入群体税收负担所受到的影响,就显得具有很强的现实意义。 　　 　　个人所得税免征额随CPI指数联动模型设计 　　 　　个人所得税免征额的设定与居民的基本生活消费支出具有十分密切的关系。因此,免征额的设计必须将消费支出情况考虑在内。汤贡亮、陈守中(2005)曾使用公式个人所得税免征额等于城镇居民年人均消费与城镇居民就业人员人均负担人数的乘积来描述这种关系,也可以用字母表示为:t=N×C。黄洪、严红梅(2009)在此基础上,根据城镇居民消费支出与定基CPI发展的长期均衡关系,建立了协整模型以说明免征额该如何随CPI的波动而调整。 　　本文对以往的研究模型进行如下改进: 　　一是按照《中国统计年鉴》的收入等级划分情况,对不同收入等级消费支出对定基CPI的敏感程度加以区分,从而最终区别不同收入等级的免征额随CPI波动的调整幅度。 　　二是根据个人所得税的调节对象主要是城镇居民中的工薪阶层这一特点,将总体的定基CPI、城镇居民CPI以及农村居民CPI加以区分,从而使得模型更加准确和规范。 　　三是对不同收入等级群体负担人数的区分,以往以就业人口平均负担人数来代替的做法忽略了群体内部的差异性。 　　(一)人均消费支出与CPI波动的关系分析 　　人均消费支出的变化与CPI的波动之间存在着高度相关的趋势,这里采用格兰杰和西蒙斯(Granger,1969;Sims,1972)提出的Granger因果关系检验来研究二者之间的关系,具体数据如表1所示: 　　格兰杰的方法是基于这样一种原假设,即模型中序列xt的系数βi全部为零。构造F统计量: 　　该统计量渐进服从F(k,N-2k)分布(N为样本容量)。如果检验结果显示系数βi不全为零,那么说明序列xt对于yt存在Granger因果关系。 　　下面利用Eviews6.0软件对1994-2008年各收入阶层人均消费支出与城镇居民CPI数据进行分析,结果如表2所示。 　　检验结果显示,除最高收入阶层年人均消费支出与定基CPI的Granger因果关系不明显外,其余各收入阶层年人均消费支出都与定基CPI具有单向因果关系。定基CPI的变动是引起年人均消费支出的Granger原因。实际操作中可以将最高收入人群的免征额指数化调整和高收入人群统一起来。 　　(二)人均消费支出与CPI波动间的协整关系 　　上文通过Granger因果关系检验证实