第七章 权责发生制及账项调整.pptVIP

为什么进行账项调整？ 通常需要调整的事项包括哪些？ P172 【例5 】企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年利率6％，款项已收存银行。 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 企业按月计提短期借款利息。 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000 以下各月作相同分录。 * * 第七章 权责发生制与账项调整 会计期间 收付实现制和权责发生制 期末账项调整 第一节 会计期间 （一）会计主体假设 （二）持续经营假设 （三）会计分期假设 （四）货币计量假设 一、会计假设 第二节收付实现制与权责发生制 一、收支期间与应归属期间 收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间 收入应获得和费用应归属的会计期间 收支期间 应归属期间 第二节收付实现制与权责发生制 一、收支期间与应归属期间 2005年 2006年 2007年 例：企业2006支付 本年度的水电费12000元。 收支 期间 应归属 期间 一致 第二节收付实现制与权责发生制 2005年 2006年 2007年 例：企业在2006年11月订阅2007年度全年的报刊杂志， 支付了7200元。 现金支出 期间 应归属 期间 第二节收付实现制与权责发生制 二、收付实现制 确认标准 实际收到和 支出现金 入账要求 只要收到或 支付款项， 就确认为本期 的收入和费用 第二节收付实现制与权责发生制 三、权责发生制 确认标准 权利和责任 的实际发生 入账要求 凡本期实现的 收入和应负担 的费用，不管 是否收到或支 付现金，都要 确认。 收付实现制与权责发生制比较 资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务： （1）3日，收到上月销售货款50000元。 （2）10日，用现金支付本月工资15000元。 （3）12日，销售产品100000元存入银行。 （4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。 （5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。 （6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用2000元，于本季度末支付。 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。 答 案 6000 2000 （6）付上季度借款利息6000元。本月应负担的利息2000元 30000 300000 18 500 100 000 合 计 270 000 81 500 利 润 150000 / （5）预收货款150000元 9000 1500 （4）预付下半年房屋租金9000元 100000 100000 （3）销售产品100000元存入银行 15000 15000 （2）支付本月工资15000元 50000 / （1）收到上月销售货款50000元 费用 收入 费用 收入 收付实现制 权责发生制 项 目 第二节收付实现制与权责发生制 四、比较与评价 项目 权责发生制 收付实现制 1．从会计处理上看 2．从计算盈亏的合理性方面看 3．适用范围 要进行期末账项 调整，账务处理 复杂 期末不进行账项 调整，账务处理 简单 较合理 不够合理 企业单位 行政事业单位 第二节收付实现制与权责发生制 四、比较与评价 (P171) 以权责发生制为基础的会计信息无法提供 现金流量信息，可能会误导会计信息使用者 以收付实现制为基础的现金流量信息是评价 企业经营情况及资金实力的重要指标 收付实现制与权责发生制 会计分期 收支期间 与应归属 期间可能 不同期 如何选择 收入和费用 的确认标准 权责发生制 日常会计处 理不可能每 天都符合 权责发生 制的要求 期末按权责 发生制要求 进行 账项调整 第三节 期末账项调整 1.预收收入：已收款，但不属于或不完全属于本期收入款项的调整。设置“预收账款”账户予以反映 按债权人设三栏式明细账 预收客 户货款 抵付货款 或退回 余:预收货款，债务 预收账款（负债类） 【例1】新华工厂20××年1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计6 000元，款已存银行。 出租包装物的租金收入与产品销售收入不同，一般列作为其他业务收入处理。这笔租金收入，1月份只实现其中的1/6，其余部分在后五个月内陆续实现。其会计分录为： 借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 1 000 预收账款 5 000 2-6月月末，分别作分录 借：预收账款 1000 贷：其他业务收入 1000 第三节