10会计准则和所得税法差异分析.pptVIP

会计准则和所得税法差异分析 一、金融资产 二、长期股权投资 三、存货 四、固定资产 五、无形资产 六、投资性房地产 七、职工薪酬 金融工具会计和税法差异—金融资产 金融资产的概念 金融资产的分类 交易性金融资产会计处理 交易费用计入当期损益 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 交易性金融资产会计和税法差异 初始计量 购入交易性金融资产发生的交易费用应借记“投资收益”科目，税法要求计入投资的计税基础。 股息所得的确认时间为被投资方宣告分配的当天，红利所得的确认时间为被投资方用留存收益转增股本的当天，利息收入为合同或协议约定的应付利息日期的当天。因此，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应当确认所得，而应冲减应收股利，作为企业垫款的收回。其税务处理与会计处理相同。 交易性金融资产会计和税法差异 持有期间投资收益 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益，按税法规定，此现金股息应当确认股息所得，但该股息所得可享受免税优惠，因此应作纳税调减处理。 但如果属于持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的股息应当计入所得总额征税，不作纳税调整。 持有期间投资收益 交易性金融资产在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认当期损益，由于交易性金融资产约定的付息日期与实际付息期一致，因此税法确认利息收入的日期和金额与会计处理一致，不作纳税调整。 被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理，但税法要求视同分配处理，相当于“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。对红利所得还应区别情况处理：通常情况下，红利所得可以享受免税优惠，这与会计上不作账务处理的核算结果是一致的，因此无需作纳税调整。但如果属于持有期未满12月的股票投资，在持有期间取得的红利所得（送股），应当按面值调增应纳税所得额。 交易性金融资产会计和税法差异 持有期间公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“公允价值变动损益”科目，不确认所得或损失，计算应纳所得税时应作纳税调整。 出售期间差异 出售交易性金融资产，会计上按账面价值结转，计算资产转让所得应按计税基础扣除。账面价值与计税基础的差额应作纳税调整处理。“公允价值变动损益”科目结转“投资收益”，对损益无影响，不作纳税调整。 持有至到期投资 交易费用计入初始成本 持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 持有至到期投资会计和税法差异 国债利息收入 企业所得税法》第二十六条规定，企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征所得税。 国债利息收入是指从一级市场或者二级市场购入的国债，持有至期满取得的利息收入。如果持有期未满通过二级市场转让取得的价差收入不得享受免税优惠。免税的国债利息收入仅指我国政府发行的国债，不包括企业持有外国政府发行的国债取得的利息收入。 对于国债利息收入免税，申报所得税时，只需将计入投资收益科目的金额作纳税调减即可。 持有至到期投资会计和税法差异 除免税的国债利息收入外 初始成本一致 考虑到实际利率法的处理结果与现行税法规定的名义利率法（合同利率法）差异较小，且能够反映有关资产的真实报酬率，所以，税法也认同企业采用实际利率法来确认利息收入的金额。 由此可见，持有至到期投资在初始计量（计税基础）、利息调整（计税基础调整）、利息收入的确认方面，会计处理与税务处理一致。 但是，持有至到期投资为一次还本付息的债券投资，会计上在每个资产负债表日均需确认利息收入，而税法要求按照合同约定的付息日期确认计税收入。 持有至到期投资减值，应该进行纳税调整。 持有至到期投资会计和税法的差异 持有至到期投资冲分类为可供出售金融资产 会计处理：重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 税法处理：可供出售金融资产的计税基础应按重分类前的计税基础结转，而会计要求按公允价值确定。此外，持有至到期投资不因计提减值准