企业兼并重组的税收优惠 2913字 投稿：尹僆僇.docVIP

企业兼并重组的税收优惠 2913字 投稿：尹僆僇 V iews 企业兼并重组的税收优惠 Enterprise Merger Reorganization Caused the Preferential Tax 在经济结构调整的大背景下，相关行业的兼并重组将成为重头戏。有人预测，2009年企业将迎来并购重组的高潮。5月7日，财政部、国家税务总局联合发布《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号文），企业重组的税收负担也将因此大幅降低。然而，新政已经出台近半年，不少企业似乎并没有对此给与足够的关注。 在我国出台的十大产业振兴规划中，推动企业兼并重组既是产业振兴的重要内容，也是主要手段。与此相适应，上半年我国财政部推出了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，规范了企业重组的企业所得税处理，规定普通重组和特殊重组适用不同的企业所得税处理办法，对特殊重组给予税收优惠，从而推动企业重组，实现产业调整和振兴。 的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；二是被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定比例；三是企业重组后连续12个月内，不改变重组资产原来的实质性经营活动；四是重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例；五是企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 对于一些特殊性重组，适用不同的计税基础和计税方法，其中包括：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。此外，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 一般性重组的税务处理。企业重组除符合财税〔2009〕59号文规定适用特殊性税务处理的外，按以下规定进行税务处理：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配股东重新投 资成立新企业，企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后的企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。 企业债务重组，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额高于或低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得或损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 企业合并，合并企业应按公允价值，确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 企业分立，被分立企业对分立出去的资产应按公允价值，确认资产转让所得或损失，分立企业应按公允价 区分企业重组性质 国家税务总局有关人士介绍，企业重组是指企业发生的产生法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 财税〔2009〕59号文将企业重组的税务处理区分不同条件，分别适用于一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。一般性税务处理规定作为原则性规定普遍适用，但对于一些特殊性重组，则适用不同的计税基础和计税方法。因为从一般性税收原则出发，企业的全部资产交换都应纳税，而特殊性税务处理约等于免税。 特殊性企业重组应同时符合以下五个条件：一是具有合理的商业目 38 资源再生 2009/09 值确认接受资产的计税基础。被分立组条件的说明和合理商业目的说明、企业继续存在时，其股东取得的对价经济业务的作价、中介机构的评估应视同被分立企业分配进行处理。被书，以及有关资产或债务的重组业务分立企业不再继续存在时，被分立企发生前后的计税基础、有关纳税事项业及其股东都应按清算进行所得税处或责任的承继规定等。 理。企业分立相关企业的亏损不得相正确理解财税〔2009〕59号文，互结转弥补。 企业还需注意，特殊性企业重组应同时符合上述5个条件外对支付资金的特殊重组须符合特定条件 要求：在资产收购时，受让企业收购业内人士说，企业如果要证明的资产不低于转让企业全部资产的自己适用特殊性重组规定，当事各方 75%，且受让企业在该资产收购发生 应在该重组业务完成当年企业所得税时的股权支付金额，不低于其交易支年度申报时，向主管税务机关提交书付总额的85%；在企业合并时，企业面备案资料，证明其符合相应的特殊股东在该企业合并发生时取得的股权性重组规定的