上海财经 财政学第11章 税收的转嫁与归宿.pptVIP

第十一章 税收的转嫁与归宿 概要 11.1 税负转嫁的含义与类型 11.2 税负的转嫁与归宿：局部均衡分析 11.3 税负转嫁与归宿：一般均衡分析 11.1 税负转嫁的含义与类型 一、税收负担 1、税收负担的度量 微观税负 宏观税负 2、税负水平的确定 二、税负（收）转嫁与归宿的含义 税收转嫁 指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易将税收负担全部或部分转嫁给他人的过程。 导致纳税人与负税人不一致。 它有三个特征：1、与价格升降直接联系，价格升降是由税负转嫁引起的。2、是各经济主体之间税负的再分配。3、 是纳税人在利益机制驱动下的主动行为。 税收的法定归宿与经济归宿 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。 二、税收转嫁的形式 1、前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。 2、后转 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。 特例：税收资本化 3、税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 税收资本化的计算公式 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为： 为各年的利率，即贴现率。 该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为： 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为： 问题：某块土地每年的租金收入为90万元，每年财产税为租金的10％，假设折现率为10％，土地使用无限期，税收资本化后的土地价格应为： A、100万元 B、810万元 C、900万元 D、90万元 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。 4、混转或散转 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。 11.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 一、 商品课税归宿的局部均衡分析 二、要素课税归宿的局部均衡分析 一、商品课税归宿的局部均衡分析 （一）从量税 1、完全竞争市场条件下从量税的税负转嫁 两个规律： （1）无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。 证明见图11-3 结论 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。 此处税后的均衡价格是指需求方承担的价格。税后的均衡价格高于税前均衡价格的部分为需求方承担的税负，其余由供给方承担。 （2）供求弹性是决定税负转嫁承担的关键 分析见图11-4  结论：供给弹性大于需求弹性时，需求方承担较多的税负。 那么，需求弹性大于供给弹性时呢？ 结论：需求弹性大于供给弹性时，供给方承担较多的税负。 极端情形 商品的供给完全无弹性，供给方承担了全部税负。 商品的供给具有完全弹性，需求方承担了全部税负。 商品的需求完全无弹性，需求方承担了全部税负。 商品的需求具有完全弹性，供给方承担了全部税负。 图11-5 供给完全无弹性时的税收转嫁 图11-6 供给有完全弹性时的税收转嫁 2、垄断条件下的税负转嫁 -垄断条件下是否可以完全转嫁税负 图11-7 垄断条件下的税负转嫁1 练习：假定某产品市场的边际效用曲线为P＝－0.5Q+100，边际成本曲线为P＝2.0Q+5，现向该产品征收金额为1元的定额税，分别计算在竞争市场与垄断市场条件下政府能取得的税收收入以及消费者与生产者所承担的税负比例。 (二）从价税的归宿分析 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。 对从价税归宿的分析：如图11-9所示 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜率的