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商业保理业务会计核算规范 （征求意见稿） 国核商业保理股份有限公司课题组 2017-9-10 目 录 一、会计科目设置 1 （一）设置“应收保理款”一级科目1 （二）设置“应收保理款减值损失”二级科目3 （三）设置“主营业务收入”一级科目3 （四）设置“未实现保理利息收入、未实现保理服务费收入”一级科目..3 （五）设置“主营业务成本”一级科目3 （六）设置“未确认保理利息支出、未确认保理服务费支出”一级科目..4 （七）设置“利润分配-提取一般风险准备”科目4 二、账务处理 4 （一）融资性保理业务4 （二）非融资保理业务10 （三）保理应收款资产证券化11 （四）保理资产减值11 三、财务报表列报 12 （一）报表项目12 （二）披露内容13 四、其他事项 14 附件1：课题研究意义 15 附件2：现有商业保理会计核算规范分析 17 附件3：商业保理企业会计核算现状 21 附件4：调研问卷汇总 24 附件5：关于天津市商业保理企业执行（企业会计准则）有关事项的通知 28 附件6：致谢 34 商业保理业务会计核算规范 （征求意见稿） 根据《企业会计准则》、《商务部关于商业保理试点有关工作的通 知》（商资函〔2012〕419 号）、《商务部办公厅关于做好商业保理行 业管理工作的通知》（商办秩函〔2013〕718 号）《企业会计准则第22 号-金融资产工具的确认和计量》、《企业会计准则第 23 号-金融资产 转移》、《企业会计准则第37 号—金融工具列报》等文件的要求，现 对商业保理业务有关会计处理规定如下： 一、会计科目设置 （一）设置“应收保理款”一级科目 商业保理商（以下简称“保理商”）应当设置“应收保理款”一 级科目，核算开展融资性保理业务不超过保理合同规定的折扣比例支 付给保理申请人的款项或者非融资性保理业务履行付款保证责任支 付代偿的款项、与保理业务相关的各项应收费用。 1.设置“本金”二级科目 保理商应在“应收保理款”一级科目下设置 “本金”二级科目， 用于核算开展融资性保理业务发放的融资款或者非融资性保理业务 履行付款保证责任支付代偿的款项，可在二级科目下设置“有追索权”、 “无追索权”、“再保理”、“逾期未偿还保理款”、“非融资保理业务垫 付款”等明细科目反映不同类型保理业务的本金。 2.设置“应收保理利息”二级科目 保理商应在“应收保理款”一级科目下设置 “应收保理利息”二 级科目，用于核算开展融资性保理和非融资性保理垫付资金应向客户 收取的资金使用费。根据业务管理需要可以设置“未到期保理利息”、 “逾期保理利息”、“非融资性保理业务垫付款”明细科目，分别核算 1 开展保理业务应收取的保理利息、逾期未偿还保理利息和业务垫款资 金占用费。 3.设置“应收保理服务费”二级科目 保理商应在“应收保理款”一级科目下设置 “应收保理服务费” 二级科目，用于核算提供应收账款管理、应收账款催收、债务人付款 保证等非融资性保理服务应向客户收取的服务费。 4.设置“应收保理手续费”二级科目 保理商应在“应收保理款”一级科目下设置“应收账款手续费” 二级科目，用于核算提供保理业务咨询、方案设计等服务应向客户一 次性收取的费用。 5.设置“应收保理款减值准备”明细科目 保理商应在 “应收保理款”一级科目下设置“应收保理款减值准 备”明细科目，核算应收保理款本金和应收保理利息、应收保理服务 费、应收保理手续费可能发生的资产减值。 有追索权 有追索权 保理利息收入