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六、金融资产减值 原则1.除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，资产负债表日有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（判断注重可供出售金融资产公允价值下跌且不是暂时）。2.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，将其账面价值减记至按照原实际利率计算的未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（判断注重未来现金流量的现值低于当前账面价值）。3.一般工商企业应收款项单项金额重大的金融资产已发生减值应单项确认减值损失，其他金融资产可在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试（账龄分析法）。4.确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。5.如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。6.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 * 【例题12】（可供出售金融资产减值）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515％，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断，要求：（1） 计算2007年末摊余价值；（2） 计算2008年计提的减值准备；（3） 写出减值的会计处理。 * 【答案与解析】（1）2007年末摊余价值＝20420+20420×5.515％-20000×6％＝20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元（2）2008年末摊余价值＝20346.16×105.515％-20000×6％＝20268.25万元（正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本），按照预计未来现金流量折现＝22000/1.055153＝18727.51万元，2008年应确认损失＝20268.25-18727.51=1540.74万元2007-1-1借：可供出售金融资产——成本 20000可供出售金融资产——利息调整 420贷：银行存款 204202007-12-31借：应收利息 1200贷：投资收益 1126.16（20420×5.515％）可供出售金融资产——利息调整 73.84借：资本公积——其他资本公积 146.16贷：可供出售金融资产－公允价值变动 146.16 * 2008-12-31借：应收利息 1200贷：投资收益 1122.09可供出售金融资产——利息调整 77.91借：资产减值损失 1540.74贷：资本公积 146.16可供出售金融资产－公允价值变动 1394.58可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：可供出售金融资产账面价值＝20420-73.84-77.91-1540.74＝18727.51万元2009-12-31借：应收利息 1200贷：投资收益 964.47（18727.51×5.15％）可供出售金融资产——利息调整 235.53 * 七、金融资产转移与终止确认 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产，按照继续涉入会计处理原则。企业终止确认某项金融资产，是指将该金融资产从其账户和资产负债表内予以转销。 * （一） 确认企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。例如：1．企业以不附追索权方式出售金融资产；2．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；如果企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，就不应当终止确认相关金融资产，例如：1．企业采用附追索权方式出售金融资产；2．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购； * （二）计量金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融