工业企业增值税的核算与办 理.docVIP

第五章　工业企业增值税的核算与办理第一节　增值税的概述 　　一、增值税全面转型　　2008年11月，国务院决定，自2009年起在全国所有地区、所有行业全面推行增值税转型。财政部、国家税务总局对外公布了《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则，新条例及细则在立法角度、纳税义务、征收范围、销售行为等方面都做了较大的调整，其特点充分体现准确、简练、统一、规范的原则，较好地衔接了税务机关与纳税人的征纳关系。　　1.一般纳税人“门槛”降低　　增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。　　2、三类固定资产不可抵扣　　此次增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。在细则中对不予抵扣的固定资产予以明确：一是用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣；二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定；三是根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。除了上述三类以外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。　　3、根据扣税凭证计算扣税金额　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。　　4.二手设备销售纳税看购进时点　　据规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。对于销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；对于2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；此外，纳税人发生细则中规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。　　5.购买自用货车可凭税控票抵税　　2009年1月1日起，增值税一般纳税人零售符合固定资产抵扣条件的机动车必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。根据增值税抵扣规定，可以作为固定资产抵扣的机动车是指应征消费税以外的机动车，如货车等，而纳税人购买自用的摩托车、游艇、9座以下的乘用车以及10座至23座的中轻型商用客车，其进项税额不能从销项税额中抵扣。增值税一般纳税人购买属于扣税范围的货车等机动车辆，必须取得税控系统开具的带有税控码的机动车销售统一发票，同时注意应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的方可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。　　6.合理划分混合和兼营销售　　修订后的增值税和营业税实施条例，对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题进行统一规定：一是继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。二是纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，不同于以往一并征收增值税的办法，而是由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额，减少重复征收的问题，避免给纳税人产生额外负担。　　7.价外费用重新界定　　价外费用以外项目的范围除在原规定的基础上，又列入了政府性基金或者行政事业性收费，对由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费的不在销售额之内计征税款。　　二、征税范围　　1.销售或者进口的货物