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②以我国口岸到岸价格（CIF）成交的： 关税完税价格= CIF 价 【例2】 广州某进出口公司从美国进口甲商品一批，我国口岸到岸价（CIF）USD500万元，经海关审定，其成交价格正常，甲商品关税税率20% ，当天美元：人民币为1：8.28 ，计算该公司应纳进口关税额。 完税价格=CIF价= 500×8.28 =4140 （万元） 应纳关税=4140×20% =828 （万元） ? （2）出口货物关税应纳税额的计算 ? ①FOB 价格。以我国口岸离岸价格成交： 关税完税价格= FOB 价÷（1+关税税率） 【例3】?广州外贸进出口公司出口商品一批，该批商品我国口岸离岸价格为100，000美元，折合人民币825，000元，出口关税税率15%。计算该公司应纳出口关税额。 关税完税价格= 825 000÷（1+15%）=717 391.30 应纳关税额=717 391.3 ×15% =107 608.70（元） ②以国外口岸到岸价格（即CIF价格）成交： 关税完税价格 = （CIF－保险费－运费）÷ （1+关税税率） 【例4】 南方进出口公司向境外出口乙商品一批，成交价格（CIF）折合人民币826万元，其中：支付承运方远洋运输公司运费60万元，支付承保方保险公司保险费18.5万元，该货物的出口关税税率为15% 。计算该公司应纳出口关税税额。 关税完税价格=（826－60－18.5）÷（1+15%）= 650 （万元） 应纳关税税额=650×15% =97.5 （万元） 第三节 关税的会计处理 一、工业企业关税的会计处理 （一）进口关税的核算P146 工业企业直接进口或者通过外贸企业代理进口设备、原材料等，其应支付的关税，一般不通过“应交税费”账户核算，而是将其与价款、国外运费、保险费等一并直接计入采购成本。 借：在建工程 材料采购 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款 银行存款 支付关税及增值税等 （二）出口关税的核算 借：营业税金及附加 贷：银行存款 应付账款 例2：2010年5月，某冶金厂向日本出口磷一批，国内港口离岸价FOB价格折合人民币为1400000元，磷出口关税税率为10％，关税以支票付讫。 解： 出口关税税额＝〔 1,400,000÷（1＋10％）〕×10％ ＝127,273（元） 借：营业税金及附加 127,273 贷：银行存款 127,273 二、外贸企业关税的会计处理 （一）自营进出口业务关税的核算 借：材料采购 贷：应交税费—应交关税 借：应交税费—应交关税 贷：银行存款 或者 借：材料采购 贷：银行存款 例3：P.148 （二）代理进出口业务关税的核算 例4：A外贸公司接受B生产企业委托代理进口乙商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币300,000元；另支付运输费、保险费合计50,000元；应缴进口关税70,000元，增值税71,400元；协议进口手续费8,500元。预付款项350,000元A公司已收到。 （1）收到预付款项时： 借：银行存款 350,000 贷：应付账款 350,000 （2）向国外支付价款、运输费、保险费时： 借：应付账款 350,000 贷：银行存款 350,000 （3）计算进口关税和增值税时： 借：应收账款—B企业 141,400 贷：应交税费—应交关税 70,000 应交税费—应交增值税 71,400 （4）实际缴纳关税和增值税时 借：应交税费—应交关税 70,000 应交税费—应交增值税 71,400 贷：银行存款 141,400 （5）结算代理手续费时： 借：应收账款 8500 贷：其他业务收入 8500 （6）收到B企业的各项款项时： 借：银行存款 149,900 贷：应收账款 149,900 关税纳税申报资料及其填制 关税纳税人在向海关申报纳税时，应如实填写海关进出口货物报关单，并提交进口货物的发票、装