小企业会计准则汇总.ppt

* （三）固定资产的折旧方法 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。如果固定资产使用过程中所处环境、使用情况等发生重大变化，导致其折旧方法、使用寿命或者预计净残值确需变更的，应当作为会计估计变更处理。 【税法链接】 《企业所得税法》第三十二条： 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 例题 * （四）固定资产的折旧会计处理 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 《企业所得税法实施条例》第五十九条： 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 【税法链接】 * （四）固定资产的折旧会计处理 累计折旧 计提的折旧 转销的折旧 例题 费用科目 * （五）固定资产后续支出的会计处理 * （五）固定资产后续支出的会计处理 小准则第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小准则第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 * （五）固定资产后续支出的会计处理 小准则第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资 产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 小准则第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 * 固定资产后续支出 改建支出 自有固定资产 租入固定资产 未足额提取折旧 适当延长使用年限条例58条 已足额提取折旧 长 期 待 摊 费 用 大修理支出 固定资产成本 按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 按固定资产预计尚可使用年限分期摊销 适当延长使用年限，按尚可使用年限分期摊销条例69条 条例68条：改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 条例69条：同时符合下列条件的支出：1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上 原规定：国税发[2000]84号文件规定的比例为20%，且若干条件只要符合之一就必须长期待摊。 （五）固定资产后续支出的会计处理 2011年34号公告 * （六）处置固定资产的会计处理 小准则第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减 累计折旧后的金额。 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。 * （六）处置固定资产的会计处理 固定资产清理 处置收入 清理固定资产账面价值 清理税费 营业外支出 营业外收入 例题 * （七）固定资产清查的会计处理 固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的小企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。 小企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。 【税法链接】 2011年25号公告 * 第七节 无形资产 小准则第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为