第二讲合并财务报表(新准则1).pptVIP

二、合并会计报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 二、合并会计报表的合并范围 （1）投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力；除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力：①投资方拥有被投资方半数以上表决权的；②投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 二、合并会计报表的合并范围 （2）投资方持有被投资方半数或以下表决权，但综合考虑以下事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力。 ①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 ②投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 ③其他合同安排产生的权利。 ④被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。 二、合并会计报表的合并范围 （3）某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权利。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权利。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项。 ①投资方是否任命或批准被投资方关键管理人员。 ②投资方是否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。 ③投资方能够掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。 ④投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权利机构中的多数成员是否存在关联方关系。 案例：甲公司直接持有B制药公司45%的股份，同时公司章程和投资协议规定，B公司董事会7人中甲公司需要派出5人，同时规定，重大决策等需要通过董事会过半数通过即可实施。鉴于此可判断甲公司拥有对被投资方B公司的权利。 二、合并会计报表的合并范围 （4）投资方在判断是否控制被投资方时，应当确定其自身是以主要责任人还是代理人身份行使决策权，在其他方拥有决策权的情况下，还需要确定其他方是否以其代理人身份代为行使决策权。 代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方。投资方将被投资方相关活动委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接拥有。 （5）投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。 （6）母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的 单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 三.投资性主体 （一）投资性主体的定义 母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 母公司本身不是投资性主体的，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。 三.投资性主体 投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件： 1.该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金； 2.该公司唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报； 投资性主体的经营目的一般可能通过其设立目的、投资管理方式、投资期限、投资退出战略等体现出来。①向投资方或第三方提供投资相关服务；②向被投资方提供其他服务和支持。投资性主体可能向被投资方提供管理或战略建议服务，或者贷款或担保等财务方面的支持，当这些活动本身并不构成一项单独的重要收入来源时，该主体的经营目的仍然可能符合投资性主体的经营目的； ③投资的目的及回报方式。 三.投资性主体 例如，从事高科技产品研发、生产和销售的企业集团，发起设立了一家基金专门投资于一些尚处于研发初期的创新企业以获取资本增值。同时，企业集团与该基金签订协议，双方约定：如果其中某项高科技产品研发成功，该集团享有优先购买权。这种情况下，该