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第五章 营业税的评估 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产，销售不动产征收 税目9个，交通运输，建筑，金融保险，邮电通信，文化体育，娱乐，服务，销售不动产，转让无形资产。 第一节 交通运输业 一、交通营业税的评估指标 （一）主营业务收入变动率 1、公式 主营收入变动率＝（当期收入－基期收入）÷基期×100% 2、反映经营状况 （二）利润率与行业利润率的配比 1、利润率与行业利润率的配比＝当期利润率÷行业利润率 利润率＝当期利润÷当期收入×100% 行业利润率＝同地同行业平均利润÷同地同行业平均收入 2、含义 反映企业利润即盈利能力在行业中的水平 当＞1时，处在高于行业水平，经营状况较好 当＜1时，处在低于行业水平，经营不太好。 （三）收入与耗油比例 1、每单位耗油分摊收入＝主营收入÷同期耗用的成品油数量 评估营业收入＝当期耗用的成品油数量×每单位耗油分摊的营业收入 2、含义 当期每单位耗油分摊的收入与历史数据比较，判断效率高低， 以当期耗用的成品油数量乘以每单位耗油分摊收入，推算收入。 例：运输企业中，收入120万元，耗油10吨，历史数据为每吨15万元， 每单位耗油分摊收入＝120÷10＝12万/吨 比往年效率差 评估营业收入＝10吨×15万元／吨＝150万元 弹性系数 12÷15＝0.8 ＜1 存在少计收入 二、交通营业税评估审查 （一）范围和依据 八类运输业务，全额征收 国际运输业务，境外改由其他运输企业承运的，扣除后余额 联合运输业务，扣除后余额 （二）通过帐户评估审查 第二节 建筑业 一、建筑业营业税的评估指标 （一）建筑营业税变动率与工资总额变动率 1、公式 建筑业营业税变动率与工资总额变动率的系数＝建筑业营业税变动率÷工资总额变动率 2、含义 建筑业万元产值工资总额等往往与工程完工量结合，当工资总额增加时，意味着纳税人经营规模的扩大，应缴营业税应增长。 变动系数接近，等于1 接近0或为负数，营业收入与工资总额不相关，负相关，可疑。 （二）建筑业营业税变动率与印花税变动率的配比 1、公式 建筑营业税变动与印花税变动系数＝建筑营业税变动率÷合同期印花税变动率 2、含义 合同金额大，营业规模大，同方向增加 变动系数接近1 接近0或为负数，营业收入和印花税不相关，负相关，可疑。 （三）利润率的变动率 1、公式 利润率变动率＝（当期利润率－基期利润率）÷基期利润率 2、含义 反映盈利能力的变化 该值为正数，盈利能力增加 该值为负数，盈利能力减弱，可疑 二、建筑业营业税评估分析方法 （一）征税范围，营业额的评估 1、分包转包业务，纳税人分包、转包的承包人。 2、总承包人为代扣代缴义务人。 （二）申报状况 （三）往来帐项 （四）合同数量和内容 施工期长的，工程造价高的项目，按完工百分比法计算收入。 例：一大型项目，建筑面积在5万平方米，建造工期为三年，第一年完成建筑面积1.8万平方，总造价为3亿元，分三年平均支付，每年1亿元。 当年收入为：工程完工进度＝1.8÷5＝36％ 营业收入： 3亿×36％＝1.08亿 （0.08亿元应收帐款） （五）分包转包纳税情况 总承包人将工程分包，转包，工程全部承包款减去分包，转包后的余额为计税依据，但总承包人法定为分包，转包人的转分包工程款代扣代缴营业税。 代扣代缴营业税不得计入总承包人的营业税金中，影响所得税。 （六）安装工程纳税 安装的设备价值计在安装工程产值的，应包括设备款一并纳税，无论谁采购，谁承担设备款。 （七）修缮、装饰工程纳税 无论如何结算，营业额应包括所耗用材料、物资、动力价款在内而不能简单只算修缮工程款。 （八）自建行为纳税 自建建筑后销售的，自建行为视为提供建筑应税劳务和销售不动产，征收营业税，一般情况采用组成计税价格。 组成计税价格＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 成本利润率由省级政府确定。 例：某自建房，成本1000万元，建后转让取得2500万无转让收入，该市确认成本利润率10％，应纳多少营业款。 建筑营业税 1000×（1+10％）÷（1-3％）＝1134.02×3％＝34.02万元 转让营业税 2500×5％＝125万元 合计 125+34.02＝159.02万元 第三节 金融保险业营业税评估 一、金融保险业营业税的评估指标 （一）营业税变动率 1、公式 营业税额变动率＝（当期营业税额－基期营业税额）÷基期营业税额 2、含义 反映纳税人营业税的变动程度和方向，分析纳税人的经营状况。 （二）金融利润率对收入变动率的弹性 1、公式 利润变动对收入变动的弹性＝当期利润变动率÷同期主营收入变动率 2、含义 分析盈利水平对收入的敏感程度，每增长一定收入应相应增加一定利润。 该值＜1，利润增长小于收入增