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监事会计检查与客串审计监督 一、我国监事会计检查制度现状 公司制是现代企业制度的典型形式。与其他企业管理制度对比，它的最大特点在于建立了科学管理的 监事监督制度――企业行为的自我约束机制。 但是，根据作者从事注册会计师执业十年来对企业内部控制制度调查所了解，我国自1993年颁布《公 司法》以来，虽然建立了几十万个大大小小不同类型、形式的有限责任公司、国有（或集体）独资公 司和股份有限公司，但这些公司在运作过程中，绝大部分监事会或监事形同虚设，没有发挥应有的作 用。具体表现在： 1、企业在申请工商注册登记时，申报注册监事者多为“滥竽充数”，绝大多数监事不懂管理，缺乏 财会知识，没有审计意识，监事看不懂会计报表，更不懂账； 2、股东会没有授予监事会聘请经济管理专家、审计顾问或委托注册会计师审计的权利； 3、绝大多数监事不了解会计报告应由哪些部分组成，更不懂财务指标；而相关部门及股东要检查企 业经营与财务管理时，不仅没有要求监事签章，甚至根本不要监事过问； 4、绝大部分监事不知道自己的权利义务是什么。 为了维护国有资产的安全和完整，国务院于1994年7月的第159号令发布了《国有企业财产监督管理条 例》，该《条例》第十三条、十四条规定了国务院有关部门对国务院指定由其监督的企业和企业集团 向企业派出监事会，国务院授权的全国性总公司对其所属企业派出监事会。第十九条规定省、自治区 、直辖市人民政府对省级人民政府管辖的企业和省级人民政府批准由其监督的下级地方人民政府管辖 的企业实施分工监督。《条例》第二十一条规定：“监事履行下列职责”： 1、审查注册会计师验证的或者厂长（经理）签署的企业财务报告，监督、评价经营效益和企业财产 保值增值状况； 2、根据工作需要，查阅企业的财务账目和有关资料，对厂长（经理）和有关人员提出询问； 3、对厂长（经理）的经营职责进行监督、评价和记录，向派出监事会的监督机构提出对厂长（经理 ）任免（聘任、解聘）及奖惩的建议； 4、根据厂长（经理）的要求，提供咨询意见。 但是，同年3月国家国有资产管理局关于《股份制试行企业国有股权管理的实施意见》及同年11月国家 国有资产管理局、国家经济改革委员会关于《股份有限公司国有股权管理暂行办法》对监事的职能均 未作具体规定，只是规定了“国家股东单位通过出席股东会的代表提名董事、监事候选人或提出罢免 董事、监事的建议，并依持股比例参加表决或投票”。 2001年1月1日开始施行的《企业财务会计报告条例》虽在第三十二条规定“国务院派出监事会的国有 重点大型企业、国有重点金融企业和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法 定期向监事会提供财务会计报告”。但具体如何操作，与会计人员依该《条例》第三十五条、三十七 条出具企业财务报告如何协调，缺乏相应程序法规定。 由于监事监督制度缺乏相应的程序法作保障，导致我国监事制度名存实亡。2000年，国家又实施财务 总监委派的办法，委派财务专家对国有资产管理实施监督，其效果如何目前尚难以评判。 二、海外客串审计制度简况 客串审计，又称监察人审计。是由股份公司的监察人（即监事）对本公司财务状况所进行的审计。在 国外，许多国家都规定，公司的监察人有权随时调查公司的财务状况。如果监察人作出不诚实的报告 ，则应受到处罚。监察人审计，既是权利，又是义务。当选监察人的未必都精通审计，往往需要聘请 注册会计师或审计专家就地审计或咨询，这种审计称客串审计。规范监事审计行为的一系列法规、制 度构成了科学的监事审计制度。 国外的监事审计制度起源于英国。1844年依英国颁布的《股份公司法》的有关规定开始实行。根据该 法规定，股份公司要设立监事，负责审查由董事提供的会计账簿和财务报表，并将审计结果向股东报 告，以维护股东和公众的利益。最初的监事从股东中选举产生。担任审计工作的监事往往不是熟悉、 精通账务的会计专家，因此初期的监事审计只是一种外行审计。以后逐渐改变为聘请注册会计师协助 查账。《1948年公司法》明确规定，只有合格称职的会计师才能担任监事。在英国有资格成为股份公 司监事的会计师有英格兰威尔士特许会计师协会等4个团体会员以及在国外取得会计师资格并得到商 务部承认者。但要成为合格的监事除了具有专门能力外，还必须具有独立性。为了保证监事能更好地 履行职责，公司法还规定，监事在任何时候都有查阅公司账目、会计凭证以及报表的权利，而且有权 要求公司的负责人提供必要的资料和说明。公司监事要对下列事项进行检查：①公司是否具备正式会 计账册，有无未被检查的分支公司的有关报表；②公司的资产负债表与损益表的数据与账簿及表