第一章_合伙企业会.pptVIP

（1）借：存货跌价准备 800 贷：期初未分配利润 800 （2）借：期初未分配利润 2000 贷：主营业务成本（存货） 2000 （3）借：营务收入 15000 贷：营业成本 13200 存货（9000*20%） 1800 （4）借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 第三节 企业集团内部长期资产购销业务的抵销 一、企业集团内部长期资产购销业务抵销原理 1、定义：企业集团内部长期资产购销业务指的是母子公司之间和子公司相互之间发生的固定资产、无形资产的购销业务。 2、交易类型：（1）企业集团内部一方将自身生产的产品卖给企业集团内的另一企业作为固定资产使用。 （2）企业集团内部一方将自身使用的长期资产变卖给企业集团内的另一企业继续作为长期资产使用。 （3）企业集团内部一方将自身使用的长期资产变卖给企业集团内的另一企业作为商品准备出售。 3、抵消理由 二、业务发生当年企业集团内部长期资产购销业务抵销调整实务 例1、假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 2008年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，款项已收，B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。 ①将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销： 借：营业收入 500000 贷：营业成本 300000 固定资产－原价 200000 ②将固定资产本年虚提的折旧抵销： 借：固定资产－累计折旧 40000 贷：管理费用 40000 【例2】2009年1月1日，子公司从债券市场上购入母公司2007年1月1日发行的面值为100元，年利率3.1％，每年1月1日付息一次，期限5年的债券6000张，并准备持有至到期。 借：应付债券 601 600 贷：持有至到期投资 601 500 投资收益 100 2、与内部债权债务有关的抵消 例3、承例1，假设各单位均按10％对应收账款和其他应收款计提了坏账准备。 借：应收账款——坏账准备 25 000 其他应收款——坏账准备 1 000 贷：资产减值损失 26 000 例4、承例2，2009年末子公司个别报表显示，从母公司购入的持有至到期投资债券成本为600 000元，利息调整数余额为1 500元，已确认投资收益18 030元，应收利息18 600。母公司个别报表中显示应付债券成本为3 000 000 元，利息调整数为8 000元，已确认财务费用90 000元，应付利息93 000。 借：投资收益 18 030 贷：财务费用 18 030 借：应付利息 18 600 贷：应收利息 18 600 三、连续年度企业集团内部债权债务抵销实务 1、内部债权债务本身的抵消 （1）理由：任何一时点的合并资产负债表均是以当时点的个别资产负债表为基础编制的。而上一期内部债权债务本身的抵消对个别报表没有影响。 （2）方法同前。 2、坏账准备金的抵消 （1）本期内部债权余额与上期相等 例5、假设2009年末母公司账上显示有应收子公司账款60万元，当年母公司按5％对该应收账款计提了坏账准备30 000元。2010年末，母公司账上显示应收子公司账款余额为60万元，坏账准备30 000元。 （1）09年合并报表抵消分录 借：应付账款 600 000 贷：应收账款 600 000 借：应收账款——坏账准备 30 000 贷：资产减值损失 30 000 （2）2010年合并报表抵消分录 ○ 借：应付账款 600 000 贷：应收账款 600 000 ○减值准备的抵消 借：应收账款——坏账准备 30 000 贷：年初未分配利润 30 000 〖理由：09年合并报表抵消分录贷记资产减值损失30000元的结果使09年合并报表的合并期末未分配利润比个别报表期末未分配利润合计数多30000元；2010年合并报表是以当年个别报表为基础编制的即2010年合并期初未分配利润是以2010年个别报表期初未分配利润合计数为基础计