2017 第四篇章增值税消费税法律制度(新).ppt

六、消费税的征收管理 （一）消费税纳税义务发生时间 1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 3.采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 6.纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 7.纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。 提示：消费税的纳税期限：一般规定同增值税 （1）以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； （2）进口货物，于海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。 提示：除金银首饰、钻石饰品在零售环节征税和卷烟的批发环节外，一般在生产、委托加工和进口环节征收。 【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。 A.进口卷烟　　 　B.进口服装 　　 C.零售化妆品　　　　　D.零售白酒 『正确答案』A 『答案解析』服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。 【例题·多选题】下列环节既征消费税又征增值税的有（　）。 A.进口汽车 　　 B.金银首饰的生产和零售环节　　 C.金银首饰的零售环节 　　 D.焰火的生产环节 『正确答案』CD 『答案解析』选项B，金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不缴纳消费税；选项A，只有进口小汽车才缴纳消费税，进口的其他类型的汽车不缴纳消费税。 四、消费税的税率（见教材消费税数目、税率） 消费税税率形式：比例税率和定额税率（即单位税额） 提示：应税消费品的具体适用税率在考试试题中一般会有提示。 1.注意掌握：（1）比例税率：多数应税消费品；（2）定额税率：成品油、啤酒、黄酒；（3）复合税率：卷烟和白酒。 2.“从高”适用税率： （1）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。 （2）纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采用定额税率从量计征的有（　）。　 A.烟丝 　B.酒精 　C.汽油 　D.黄酒 『正确答案』CD　　 【例题·单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（　）。　　A.白酒　　B.酒精 　　C.成品油 　　D.摩托车 『正确答案』A　　 【例题·单选题】下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是（　）。A.全额累进税率 　B.比例税率 　C.超额累进税率 　D.定额税率 『正确答案』B 五、消费税税额计算的方法 （一）从价定率计征1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（与增值税的规定相同） 提示：销售额中不包括： （1）应向购买方收取的增值税税款； （2）同时符合一定条件的代垫用费。 ①承运部门的运费发票开具给购买方的； ②纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。 2.实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额=销售额（或者组成计税价格）×消费税税率 3.题目中的销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额 （不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋ 17%） 【例题·单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（　）。A.214359元　　B.240000元　　 C.250800元　　D.280800元 『正确答案』B 【例题·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（　）。　 A.向购买方收取的手续费　　 B.向购买方收取的价外基金　　 C.向购买方收取的增值税税款　　 D.向购买方收取的消费税税款 『正确答案』C （二）从量定额计征 计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率；销售数量，是指应税消费品的数量。具体为： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销